Немецкий поставщик отправил товар эстонской компании и выставил счёт без эстонского НДС. Кажется, что до перепродажи товара ничего декларировать не нужно. Но покупка товаров из ЕС с доставкой в Эстонию может создать налоговую обязанность уже у покупателя. Чтобы правильно заполнить KMD, нужно связать счёт с перевозкой и понять, для каких операций компания использует покупку. Ниже разбираю один счёт по строкам декларации и показываю, чем отличается ситуация компании с ограниченной регистрацией по НДС.
Меня зовут Дмитрий Шмидт. Я сертифицированный бухгалтер и руководитель AccRes, более 15 лет работаю с учётом в Эстонии. В такой покупке я сначала выясняю, откуда фактически приехал товар, и только потом смотрю на налог в счёте. Все суммы ниже условные. Для услуг, трёхсторонних сделок, товаров с монтажом и товаров с другой ставкой нужен отдельный расчёт.
Убедитесь, что товар действительно приехал из другой страны ЕС
В обычной ситуации, описанной EMTA, эстонская компания покупает товар у плательщика НДС в другой стране ЕС, а товар перевозят оттуда в Эстонию. Сопоставьте данные продавца и покупателя с заказом, счётом и транспортным документом. Немецкий адрес поставщика сам по себе не доказывает движение товара из Германии: склад продавца может находиться в Эстонии.
Не переносите этот пример на услуги, импорт из страны вне ЕС или товар, который устанавливают в Эстонии. Покупка эстонской компании также не равна продаже товара из Эстонии в другую страну ЕС. Из-за одной этой покупки покупатель не подаёт отчёт VD о внутрисоюзных продажах.
Храните вместе счёт поставщика, использованный номер KMKR, подтверждение перевозки и сведения о том, для чего компания приобрела товар.
Покупка на 1 350 евро: что записать в KMD
Допустим, зарегистрированная плательщиком НДС эстонская компания купила в Германии за 1 250 евро товар, к которому в Эстонии применяется стандартная ставка. Поставщик добавил в тот же счёт доставку в Эстонию за 100 евро. Согласно разъяснению EMTA, стоимость доставки, которую взял продавец, входит в налоговую базу покупки: 1 250 + 100 = 1 350 евро. В нашем примере налог по ставке 24% равен 324 евро.
По примеру EMTA 1 350 евро отражают в строке 1 KMD и в информационных строках 6 и 6.1. Начисленные 324 евро указывают в строке 4. Если товар целиком используется для облагаемой деятельности и соблюдены условия вычета, ещё 324 евро указывают в строке 5. Доплата по этой покупке тогда равна нулю, хотя строки декларации заполнены.
| Строка KMD | Сумма в примере | Что означает |
|---|---|---|
| 1 | 1 350 евро | Налоговая база по ставке 24% |
| 4 | 324 евро | НДС, начисленный покупателем в Эстонии |
| 5 | 324 евро | Входной НДС при полном праве на вычет |
| 6 и 6.1 | 1 350 евро | Информация о покупке товара из ЕС |
Строка 6 включает и некоторые услуги, полученные от плательщиков других стран ЕС; строка 6.1 выделяет именно товары. Сумма в двух информационных строках не означает две отдельные покупки.
Если продавец начислил немецкий НДС, попросите исправить счёт
Немецкий НДС в счёте не отменяет автоматически обязанность отразить приобретение в Эстонии. EMTA разъясняет, что иностранный налог не входит в эстонскую налоговую базу. Если товар действительно доставили в Эстонию и продажу следовало оформить без немецкого НДС, попросите поставщика исправить счёт и вернуть вам излишне уплаченный налог.
Не записывайте немецкий НДС в строку 5 эстонской KMD как входной налог и не уменьшайте им начисленные здесь 324 евро. Сохраните первоначальный и исправленный счета вместе с подтверждением перевозки. Если товар шёл по цепочке нескольких продавцов или попал не в Эстонию, сначала разберите маршрут сделки.
Месяц декларации зависит от правил возникновения приобретения, а не просто от даты банковского платежа. EMTA связывает его с датой счёта и 15-м числом месяца после отправки товара.
Без полной регистрации действует отдельный лимит покупок
Если компания не зарегистрирована обычным плательщиком НДС, проверьте правило EMTA об ограниченной регистрации. Лимит учитываемых покупок товаров из ЕС — 10 000 евро с начала календарного года. Например, после покупок на 9 000 евро новая партия за 3 000 евро увеличит итог до 12 000 евро. Обязанность может возникнуть с покупки, на которой превышен лимит. Для подакцизных товаров и новых транспортных средств действуют особые правила.
Компания с ограниченной регистрацией начисляет эстонский НДС на такую покупку, но не получает обычного права на вычет входного налога. Если к партии за 3 000 евро применима ставка 24%, в примере 720 евро придётся заплатить; встречной записи на вычет нет. Этот лимит покупок не следует путать с порогом 40 000 евро для регистрации по обороту продаж в Эстонии.
Если ограниченный номер KMKR уже получен из-за иностранных услуг, заранее проверьте, можно ли использовать его при заказе товара. Передача номера поставщику может изменить обязанность по этой покупке до достижения лимита 10 000 евро.
Сверьте счёт, перевозку и месяц декларации
По разъяснению EMTA приобретение обычно относят к дате счёта, если его выставили до 15-го числа месяца после отправки товара; иначе — к этому 15-му числу. Поэтому проверьте дату отправки и дату счёта, а не только день поступления товара или оплаты. KMD обычно подают, а подлежащий уплате налог платят к 20-му числу следующего месяца.
В конце месяца свяжите каждый счёт с транспортным документом и проверьте назначение строк по действующей форме KMD. Одна лишь покупка не требует от эстонского покупателя отчёта VD: он относится к определённым внутрисоюзным продажам. Если у компании есть такие продажи, учитывайте их отдельно.
Размер вычета в строке 5 зависит от использования товара. При освобождённой от НДС деятельности или личном использовании полный вычет 324 евро из примера нельзя считать автоматическим.
Если в счёте стоит иностранный НДС, я сначала проверяю маршрут товара и номер KMKR, который покупатель сообщил продавцу. Автоматическая загрузка счёта в программу не решает, в какой стране возникает налог.
При покупке товаров из ЕС начните с маршрута поставки, затем определите налоговую базу и заполните KMD. В примере с покупкой на 1 350 евро компания начисляет 324 евро НДС и при полном праве на вычет показывает столько же входного налога. При ограниченной регистрации налог может стать реальной доплатой. Иностранный НДС в счёте нужно исправлять отдельно, а не переносить в эстонскую декларацию.
Если регулярно закупаете товар в других странах ЕС, отправьте один типичный счёт, подтверждение перевозки и сведения о регистрации через контактную форму AccRes. Поможем настроить учёт до следующей KMD.