Un proveedor alemán envía existencias a una empresa estonia. Su factura no contiene IVA estonio, y el comprador puede pensar que la operación solo importará cuando revenda la mercancía. Sin embargo, el traslado de bienes desde otro Estado miembro a Estonia puede generar una adquisición intracomunitaria que el comprador debe declarar ahora. Para hacerlo bien hay que relacionar factura, transporte y destino empresarial. Este ejemplo muestra las casillas de la KMD y explica por qué una empresa con registro limitado obtiene un resultado distinto.
Soy Dmitri Schmidt, contable certificado y director de AccRes. Llevo más de 15 años trabajando con la contabilidad estonia. Antes de mirar el tipo impositivo, verifico el recorrido real de los bienes y la situación fiscal del comprador. Las cifras que siguen son ilustrativas. Los servicios, las operaciones triangulares, los bienes instalados en Estonia y los productos con otro tipo requieren su propio análisis.
Confirme el traslado real de los bienes
La situación ordinaria descrita por EMTA es la compra a un sujeto pasivo de otro Estado miembro con transporte de los bienes desde ese país a Estonia. Compare los datos de proveedor y comprador con el pedido, la factura y el justificante de entrega. Una dirección alemana en la factura no demuestra por sí sola que el bien haya salido de Alemania: podría encontrarse ya en Estonia.
No aplique este ejemplo a un servicio, una importación desde fuera de la UE o mercancía instalada en Estonia. La adquisición del comprador tampoco es la venta intracomunitaria del proveedor. Por esta compra, el comprador estonio no presenta una declaración VD de ventas.
Guarde juntos la factura, el número de IVA estonio utilizado, la prueba de transporte y la finalidad empresarial de los bienes.
De una factura de 1.350 euros a las casillas KMD
Supongamos que una empresa estonia plenamente registrada compra bienes sujetos al tipo general por 1.250 euros. El proveedor añade 100 euros por el envío a Estonia en la misma factura. Según EMTA, el transporte cobrado por el vendedor integra la base de la adquisición: 1.250 + 100 = 1.350 euros. En este ejemplo, el 24% de IVA estonio asciende a 324 euros.
El ejemplo oficial de EMTA sitúa 1.350 euros en la casilla 1 y en las casillas informativas 6 y 6.1. Los 324 euros calculados se consignan en la casilla 4. Si toda la mercancía se destina a actividad sujeta a IVA y se cumplen los requisitos de deducción, 324 euros van también a la casilla 5. El efecto neto de esta compra puede ser cero, pero las casillas no quedan vacías.
| Casilla KMD | Importe del ejemplo | Función |
|---|---|---|
| 1 | 1.350 euros | Base sujeta al 24% |
| 4 | 324 euros | IVA estonio calculado por el comprador |
| 5 | 324 euros | IVA deducible si existe derecho íntegro |
| 6 y 6.1 | 1.350 euros | Dato informativo de bienes adquiridos en la UE |
La casilla 6 reúne también determinados servicios recibidos de sujetos pasivos de otros Estados miembros; la 6.1 distingue los bienes. No se suma dos veces la misma compra.
Una factura con IVA alemán necesita revisión
Que el proveedor haya cargado IVA alemán no elimina automáticamente la adquisición estonia. EMTA explica que el IVA extranjero queda fuera de la base imponible estonia. Si procedía facturar la operación transfronteriza sin ese IVA, solicite una factura rectificada y el reintegro del importe pagado al proveedor.
No introduzca el IVA alemán en la casilla 5 de la KMD como IVA soportado estonio ni lo compense contra los 324 euros del ejemplo. Conserve la factura inicial, la corregida y la prueba de traslado. Si intervienen varias ventas consecutivas o el destino es otro país, analice primero esa estructura.
El periodo de declaración no se decide únicamente por la fecha de pago. EMTA vincula la adquisición a la fecha de factura y, en su defecto, al día 15 del mes siguiente al envío.
Sin registro pleno, vigile el umbral de 10.000 euros
Una empresa no registrada como sujeto pasivo ordinario debe revisar la regla de EMTA para adquisiciones de bienes de la UE: el umbral de 10.000 euros se calcula desde el inicio del año natural para las compras que cuentan. Si ya ha comprado por 9.000 euros y realiza otra compra por 3.000 euros, el total alcanza 12.000 euros y la operación que supera el umbral puede activar el registro limitado. Los productos sujetos a impuestos especiales y los medios de transporte nuevos siguen reglas particulares.
Quien tiene obligación limitada paga el IVA estonio de la adquisición, pero no disfruta de la deducción ordinaria. Si los 3.000 euros tributan al 24%, los 720 euros del ejemplo son un coste fiscal a pagar, no un importe que se anule en la casilla 5. Este umbral de compras no es el límite de 40.000 euros de ventas nacionales.
Si la empresa ya tiene un número de IVA limitado por servicios extranjeros, revise las consecuencias antes de comunicarlo al vendedor de mercancías. Utilizarlo puede anticipar la obligación por compras de bienes.
Cierre el mes con factura y transporte conciliados
Según EMTA, la adquisición se sitúa normalmente en la fecha de factura si esta se emite antes del día 15 del mes siguiente al envío; en otro caso, en ese día 15. Compruebe envío y factura, no solo recepción o pago. La KMD y el IVA a ingresar se presentan, por regla general, hasta el día 20 del mes siguiente.
Vincule cada factura al justificante de transporte y confirme las casillas en el formulario KMD vigente. La mera compra no obliga al adquirente estonio a presentar VD: esa declaración se refiere a operaciones de suministro intracomunitario. Si hay otras ventas declarables, trátelas por separado.
La deducción de la casilla 5 depende del uso real. Si los bienes sirven también a actividad exenta o a fines privados, no suponga que puede deducir íntegramente los 324 euros.
Si la factura del proveedor incluye IVA extranjero, primero compruebo por dónde viajaron los bienes y qué número de IVA utilizó el comprador. La importación automática de la factura al programa contable no resuelve dónde se grava la adquisición.
En una compra de bienes de la UE, identifique el trayecto físico, calcule la base y después complete la KMD. En nuestro ejemplo de 1.350 euros, la empresa calcula 324 euros de IVA y puede deducir la misma cifra si tiene derecho íntegro. Con registro limitado, el impuesto puede convertirse en un pago efectivo. El IVA extranjero de una factura requiere una corrección independiente.
Si su empresa compra bienes de otros países de la UE con regularidad, envíe una factura, la prueba de entrega y su situación de IVA mediante el formulario de AccRes. Le ayudaremos a preparar el tratamiento correcto antes de la próxima KMD.