Ettevõtte auto võib tekitada erisoodustuse ka siis, kui sellega tehti kuus ainult üks erasõit. Maksuarvestus ei käi kütusetšekkide ega erakilomeetrite järgi. Tööandja sõiduauto puhul sõltub erisoodustuse hind liiklusregistrisse märgitud mootori võimsusest ning üle viie aasta vanuse auto puhul rakendub väiksem kilovatimäär.
Üle 15 aasta Eesti ettevõtete raamatupidamises olen näinud, et segamini lähevad kolm eri olukorda: töötaja isikliku auto hüvitis, tööandja auto erasõidud ja väide, et ettevõtte sõiduautot kasutatakse ainult ettevõtluses. Siin keskendun teisele olukorrale, arvutan läbi 110 kW auto maksud ning näitan, milline info peab enne kuu sulgemist jõudma palgaarvestusse ja käibemaksuarvestusse.
Määrav on erasõidu võimalus, mitte kilomeetrite arv
tulumaksuseaduse § 48 lõige 8 sätestab tööandja omandis või valduses oleva sõiduauto ettevõtlusega mitteseotud kasutamise võimaldamisele kindla kuuhinna. Reegel hõlmab ettevõtte enda, liisitud ja muul alusel tööandja valduses olevaid sõiduautosid. Küsimus on erasõidu võimaldamises, mitte kütusekulu suuruses.
EMTA juhend tööandja sõiduauto eratarbimise kohta järgi ei muuda töötaja tasutud kütus või muud kulud segakasutuses autot üksnes ettevõtluses kasutatavaks. Ka sõidupäevikuga ei saa tööandja auto erasõite kilomeetri kaupa hüvitada ja erisoodustust eemaldada. Päevik aitab siis, kui ettevõte tõendab päriselt ainult töösõite.
| Auto kasutus | Maksuarvestuse lähtekoht | Määrav asjaolu |
|---|---|---|
| Tööandja auto on erasõitudeks lubatud | Igakuine erisoodustus | Registrijärgne kW ja auto vanus |
| Tööandja auto on ainult ettevõtluses | Auto erisoodustust ei teki | Erasõit on keelatud ja välistatud |
| Töötaja isiklik auto töösõitudeks | Eraldi hüvitise kord | Otsus, töösõidud ja piirmäärad |
| Auto on ajutiselt registrist kustutatud | Sellel maksustamisperioodil hüve ei teki | Registri kehtiv seis |
Arvutusnäide 110 kW sõiduautoga
Ettevõte lubab töötajal septembris kasutada erasõitudeks 110 kW sõiduautot, mis ei ole üle viie aasta vana. Erisoodustuse hind on 215,60 eurot: 110 × 1,96. Tulumaks on 60,81 eurot arvutusega 215,60 × 22/78. Sotsiaalmaks on 91,22 eurot ehk 33% summalt 276,41 eurot. Tööandja maksab selle kuu auto erisoodustuselt kokku 152,03 eurot makse.
Sama auto üle viie aasta vanusena kasutab EMTA erisoodustuse arvutamise ja TSD juhend järgi määra 1,47 eurot kilovati kohta. Erisoodustuse hind on siis 161,70 eurot, tulumaks 45,61 eurot ja sotsiaalmaks 68,41 eurot. Tööandja maksud on kokku 114,02 eurot. Tegelik erasõidu pikkus kumbagi tulemust ei vähenda.
| 110 kW kuuarvutus | Kuni 5 aastat | Üle 5 aasta |
|---|---|---|
| Erisoodustuse hind | 215,60 eurot | 161,70 eurot |
| Tulumaks 22/78 | 60,81 eurot | 45,61 eurot |
| Sotsiaalmaks 33% | 91,22 eurot | 68,41 eurot |
| Tööandja maksud | 152,03 eurot | 114,02 eurot |
Aastane mootorsõidukimaks on ettevõtte kui omaniku või vastutava kasutaja eraldi kulu. EMTA selgituse järgi ei tekita selle tasumine töötajale uut erisoodustust ega muuda kilovatipõhist arvestust.
Anna otsus palgaarvestusse enne TSD tähtaega
Deklareeri sõiduauto erasõidu võimaldamine TSD lisa 4 koodil 4040 erisoodustuse andmisele järgneva kuu 10. kuupäevaks. Palgaarvestus vajab registrimärki, registrijärgset mootori võimsust, esmaregistreerimise aega, erasõidu võimaldamise kuud ja kinnitust, et registrikanne ei olnud peatatud. Tulu- ja sotsiaalmaksu tasub tööandja.
Ära jäta auto kasutusviisi kütusearvete põhjal raamatupidaja arvata. Juhtkond kinnitab režiimi auto üleandmisel ning teatab muudatusest enne palgaarvestuse sulgemist. Kui erasõidu võimalus algas või lõppes kuu sees, pane faktid kirja ja kontrolli kogu maksustamisperioodi; kindlat kuuhinda ei vähendata vaikimisi erakilomeetrite suhte järgi.
- Fikseeri, kas erasõit on lubatud või praktikas võimalik.
- Kontrolli registrijärgset kW-näitu, auto vanust ja registri staatust.
- Saada kinnitatud kuuhind palgaarvestusse enne TSD koostamist.
- Võrdle TSD koodi 4040 ja makset järgmise kuu 10. kuupäevaks.
Käibemaksu otsus on palgamaksudest eraldi
käibemaksuseaduse § 30 üldreegel piirab ettevõtluses kasutatava sõiduauto, liisingu ning seotud kaupade ja teenuste sisendkäibemaksu mahaarvamise 50 protsendiga, kui seaduses sätestatud erandit ei kohaldata. Kilovatipõhise erisoodustuse maksustamine ei anna seega automaatselt õigust 100% sisendkäibemaksule.
Täielik mahaarvamine vajab päriselt ainult ettevõtluses kasutamist ja tõendeid. EMTA juhend sõiduauto käibemaksuarvestuse kohta lubab ettevõttel valida kontrolli viisi, näiteks detailse sõidupäeviku või GPS-lahenduse, kuid erasõidud peavad olema ka tegelikult välistatud. Kasutusviisi muutumisel vaata sisendkäibemaks samal perioodil uuesti üle.
- Seo käibemaksu seadistus auto tegeliku kasutuse, mitte põhivara kaardi nimetusega.
- Hoia ostu- või liisinguarve ja autoga seotud kuluarved sama sõiduki juures.
- Dokumenteeri kasutajad, parkimiskoht ja võtmete või ligipääsu kontroll.
- Takso, õppesõiduauto ja sobiva N1-kategooria sõiduki puhul kontrolli erandit eraldi.
Ainult ettevõtluses kasutamine peab olema usutav
EMTA juhend sõiduauto üksnes ettevõtluses kasutamise tõendamiseks küsib, kuidas erasõit välistatakse, kus autot töövälisel ajal hoitakse, kes seda kasutada saab ja kuidas läbisõit seostub ettevõtlusega. Kirjalik keeld ei ole veenev, kui ainus juhatuse liige viib auto koju, perel ei ole muud sõidukit ja keegi sõite ei kontrolli.
Vali tegelikkusele vastav režiim. Erasõidu lubamisel arvuta kilovatipõhine erisoodustus ja deklareeri see järjepidevalt. Ainult ettevõtluses kasutamise puhul ühenda juhatuse otsus, kasutusreeglid, võtmete kontroll, parkimiskord ja sõitude tõendid. Kõige kallim on väita üht, kui igapäevased asjaolud näitavad teist.
Enne sõidupäeviku vaatamist küsin ühe praktilise küsimuse: kelle käes on võtmed pärast tööpäeva? Vastus näitab õiget maksurežiimi sageli kiiremini kui terve kuu korrektselt vormistatud sõiduread.
Ettevõtte auto maksud muutuvad prognoositavaks siis, kui juhtkond valib kõigepealt tegeliku kasutusrežiimi. Erasõidu võimalus toob kilovatipõhise kuuhinna, TSD koodi 4040 ja tööandja maksud. Ainult ettevõtluses kasutamine vajab kontrolli ja tõendeid, käibemaks aga omaette otsust.
Enne auto töötajale andmist või kasutusviisi muutmist saada registriandmed ja ligipääsureeglid raamatupidajale. Võta AccResiga ühendust, et palgamaksud, käibemaks ja tõendid enne kuu lõppu kokku sobitada.