Samal kuul jõuavad raamatupidamisse neli arvet: sülearvuti, jagatud internet, kliendiõhtusöök ja ettevõtte sõiduauto kütus. Kõigil on Eesti käibemaks, kuid kogu käibemaks ei lähe automaatselt KMD real 5 mahaarvamisele. Tulemuse määravad ostu tegelik kasutus, maksustatava ja maksuvaba käibe suhe, eripiirangud ning see, kas tõend on deklaratsiooni esitamise ajaks olemas.
Olen üle 15 aasta Eesti raamatupidamises näinud, et viga algab sageli valest küsimusest: vaadatakse käibemaksusummat, mitte ostu eesmärki. Sisendkäibemaksu mahaarvamine otsustatakse ostu, mitte kulukonto kaupa. Järgnevalt liigume nelja arvega algdokumendist KMD-ni ja arvutame välja summa, mida ettevõte saab päriselt kaitsta.
Kontrolli registreeringut, maksustatavat kasutust ja tõendit
Käibemaksuseaduse § 29 seob mahaarvamisõiguse käibemaksukohustuslase maksustatava käibe tarbeks tehtud ostuga. Tarnija arvel näidatud käibemaks on seega lähteandmed, mitte veel mahaarvamise otsus. Maksuvaba käibe või isikliku kasutuse osa ei saa käsitleda täielikult maksustatava ettevõtluse kuluna.
EMTA sisendkäibemaksu juhend hõlmab lisaks tavapärasele Eesti ostuarvele impordikäibemaksu, ühendusesisest soetamist ja välisriigi teenuselt pöördmaksustamise korras arvutatud käibemaksu. Iga tee vajab oma alust: ostuarvet, tollideklaratsiooni või välisostu dokumenti koos maksuarvutusega.
| Küsimus | Jah | Ei |
|---|---|---|
| Kas ostja oli tehingu jaoks käibemaksukohustuslane? | Liigu kasutuse kontrolli juurde | Tavalist KMD mahaarvamist ei ole |
| Kas ost teenib maksustatavat ettevõtlust? | Võimalik on täielik või osaline mahaarvamine | Eralda maksuvaba või ettevõtlusväline osa |
| Kas nõutud arve või muu tõend on olemas? | Kontrolli ajastust | Oota tõendi saabumiseni |
| Kas ostule kehtib eripiirang? | Rakenda erireeglit | Kasuta üldreeglit |
Arvuta neli arvet eraldi, mitte ühe protsendiga
Oletame, et käibemaksukohustuslasest konsultatsiooniettevõttel on ainult maksustatav käive. Üksnes klienditööks ostetud sülearvuti hind on 1000 eurot ja käibemaks 240 eurot. Internetiarve on 100 eurot pluss 24 eurot käibemaksu ning mõõdetav ettevõtluskasutus on 60%. Mahaarvatav käibemaks on vastavalt 240 eurot ja 14,40 eurot.
Kliendiõhtusöögi arvel on 48 eurot käibemaksu, kuid külaliste vastuvõtu piirang blokeerib selle mahaarvamise ka siis, kui kohtumise äriline eesmärk on tõendatud. Segakasutuses sõiduauto kütuse 24 euro suurusest käibemaksust saab tavapärase 50% piirangu korral maha arvata 12 eurot. Nelja arve käibemaks on kokku 336 eurot, kuid KMD-le jõuab 266,40 eurot.
| Ost | Arve käibemaks | Mahaarvatav | Põhjus |
|---|---|---|---|
| Ainult töös kasutatav sülearvuti | 240 eurot | 240 eurot | Maksustatav ettevõtluskasutus |
| Internet, ettevõtluskasutus 60% | 24 eurot | 14,40 eurot | Otsene jaotus kasutuse järgi |
| Kliendi restoraniarve | 48 eurot | 0 eurot | Vastuvõtukulu piirang |
| Segakasutuses sõiduauto kütus | 24 eurot | 12 eurot | Üldine 50% piir |
Mahaarvamata käibemaks ei kao raamatupidamisest. See lisatakse üldjuhul kulu või vara soetusmaksumusele, kuid ei vähenda KMD-l tasumisele kuuluvat käibemaksu.
Erista keelatud käibemaks põhjendatud segakasutusest
EMTA mahaarvamise piirangute järgi ei arvata maha külaliste vastuvõtuga seotud kaupade ja teenuste käibemaksu ega töötajate toitlustuse või majutuse käibemaksu. Erand on töötaja majutus töölähetuses. Kliendikohtumise äriline sisu ei tühista käibemaksupiirangut ning töötaja toitlustus võib eraldi tekitada erisoodustuse.
Segakasutus ei ole automaatselt keeld. EMTA osalise mahaarvamise juhend eelistab võimaluse korral otsest jaotust. Elektri, interneti või muu ühiskulu puhul fikseeri mõistlik kulupõhine meetod. Kui ettevõttel on lisaks maksustatavale käibele ka maksuvaba käive, võib käibe proportsioon vähendada ettevõtluse osa veelgi.
| Kasutus | Käibemaksu käsitlus | Tõend |
|---|---|---|
| Ainult maksustatav ettevõtlus | Täismahaarvamine, kui eripiirangut ei ole | Arve ja äriline eesmärk |
| Ettevõtlus ja isiklik kasutus | Mahaarvamine põhjendatud ettevõtlusosas | Jaotusmeetod ja algandmed |
| Maksustatav ja maksuvaba käive | Rakenda sobivat osalise mahaarvamise meetodit | Käibearvutus ja aastalõpu kontroll |
| Külalise toitlustus või meelelahutus | Sisendkäibemaksu maha ei arvata | Osalejad ja eesmärk muude maksude jaoks |
Käsitle sõiduauto 50% reeglit ülempiirina
Tavalise M1-kategooria sõiduauto puhul, millega tehakse nii töö- kui erasõite, piirab EMTA sõiduauto käibemaksujuhend ostu, rendi, kütuse, hoolduse ja muude kasutuskulude sisendkäibemaksu üldjuhul 50%-ga. Kui ettevõttel on ka maksuvaba käive, võib tegelik mahaarvamine olla väiksem.
Täismahaarvamine eeldab seaduses nimetatud erandit või seda, et auto on ettevõtluseks otseselt vajalik ja seda kasutatakse eranditult ettevõtluses. Pelgast sisekorra lausest ei piisa. Võtmete ligipääs, parkimine, sõitude tõendid ja tegelik erasõidu võimalus peavad toetama sama järeldust. Erasõidu erisoodustuse arvutus ei asenda käibemaksu kontrolli.
Kajasta mahaarvamine perioodil, mida arve toetab
EMTA ajastusreegli järgi tekib mahaarvamine üldjuhul perioodil, mil müüjal tekkis käive, kui arve on deklaratsiooni esitamise ajaks saadud. Kui arve on KMD esitamisel veel puudu, arvesta sisendkäibemaks maha perioodil, mil arve tegelikult saabub.
Enne KMD esitamist võrdle ostureskontrot arve staatuse, kasutuse, keelatud kululiikide ja kasutatud proportsioonidega. Lisa lühike põhjendus, miks summa arvati maha täielikult, osaliselt või jäeti maha arvamata. Vara kasutuse hilisem muutus võib tuua korrigeerimise: enamiku põhivara puhul jälgitakse viit ja kinnisasja puhul kümmet kalendriaastat.
- Kinnita ettevõtte käibemaksustaatus ja müüja maksukäsitlus.
- Seo ost maksustatava, maksuvaba või ettevõtlusvälise kasutusega.
- Kontrolli arvet, tollidokumenti või pöördmaksustamise tõendit.
- Rakenda vastuvõtu-, sõiduauto- või osalise mahaarvamise piirangut.
- Võrdle kinnitatud summat KMD-ga ja säilita arvutus.
Ma ei kinnita sisendkäibemaksu ainult kontonimetuse järgi. 'Kontorikulude' sees võivad olla täielikult mahaarvatav arvuti, osaliselt mahaarvatav internet ja täielikult blokeeritud restoraniarve. Üherealine märkus eesmärgi ja jaotuse kohta säästab hiljem pika taastamistöö.
Usaldusväärne sisendkäibemaksu otsus koosneb neljast osast: registreering, maksustatav ettevõtluskasutus, nõuetekohane tõend ja eripiirangud. Arvel trükitud käibemaks ei ole veel vastus; vastus on pärast neid kontrolle kaitstav summa.
Kui ostureskontros segunevad isiklik kasutus, maksuvaba käive, autod ja välisostud, saada näidiskuu enne järgmist KMD-d AccResi kontaktivormi kaudu ülevaatamiseks.