Эстонская компания продаёт оборудование покупателю в Великобритании и выписывает счёт с НДС 0%. Британский адрес в счёте ещё не доказывает, что товар покинул Евросоюз. Для бухгалтерии важно связать конкретную продажу с конкретной отгрузкой и фактическим вывозом. У перевозчика, таможни и отдела продаж могут оказаться разные документы; вместе они должны описывать один и тот же товар и согласующееся количество.
Я Дмитрий Шмидт, сертифицированный бухгалтер и руководитель AccRes. За более чем 15 лет работы с учётом в Эстонии я привык сначала проверять маршрут товара, а уже затем налоговую ставку в счёте. Ниже разберу, какие доказательства собрать, как показать экспорт в KMD и что делать, если документы пришли после выписки счёта. Речь об обычном вывозе товара из Эстонии; услуги и особые таможенные процедуры требуют отдельного разбора.
Установите, куда действительно отправили товар
По разъяснению EMTA обычный экспорт товара облагается НДС по ставке 0%. Основание — вывоз товара за пределы ЕС, а не только иностранный адрес покупателя. Если товар остался в Эстонии или отправлен в другую страну ЕС, налоговые правила будут другими.
До выставления счёта выясните, кто организует перевозку и таможенное оформление, где товар передают покупателю и как продавец получит подтверждение вывоза. Таможенная инструкция EMTA напоминает о коде товара и возможных ограничениях на экспорт. Если товар перепродают по цепочке или применяют особую процедуру, сначала распишите всех участников и маршрут.
Условие поставки распределяет обязанности сторон, но EMTA не требует какого-то одного условия как отдельной предпосылки для подтверждённого экспорта.
Соберите документы по одной отгрузке
EMTA приводит в качестве доказательств экспортную таможенную декларацию, накладные, договор, счёт и перевозочные документы. Это открытый перечень. В совокупности бумаги должны подтверждать вывоз из ЕС и передачу товара. Сверьте номер счёта, описание, количество, получателя и номер отправления. Если таможенные документы хранит экспедитор, заранее договоритесь о передаче копий продавцу.
Предположим, продано 40 деталей оборудования за 4 800 евро. Заказ, накладная на 40 деталей, данные перевозчика и таможенное подтверждение вывоза должны относиться к одной партии. Храните их в папке этой сделки. Банковское поступление подтверждает оплату, но не пересечение границы. Отдельный снимок экрана с отслеживанием посылки без связи со счётом тоже слабое доказательство.
Недостающие документы лучше запросить сразу, пока перевозчик может быстро найти отправление.
Покажите 4 800 евро в строках 3 и 3.2 KMD
Допустим, партия из примера действительно вывезена за пределы ЕС и это подтверждено документами. По правилам EMTA стоимость экспорта показывают в строках 3 и 3.2 KMD. В строке 3 отражают оборот по нулевой ставке, а строка 3.2 выделяет из него экспорт. Одни и те же 4 800 евро не становятся двумя продажами. Эстонский НДС к счёту не добавляют.
Вывоз в третью страну не нужно отражать в отчёте VD только из-за этой продажи: VD относится к определённым операциям внутри ЕС. Входной НДС по товарам и услугам, приобретённым для облагаемого экспорта, можно вычесть при соблюдении обычных условий. Это отдельная проверка по документам поставщиков.
| Документ или строка | Сумма в примере | Что означает |
|---|---|---|
| Счёт покупателю | 4 800 евро + НДС 0% | Продажа вывезенного товара |
| KMD, строка 3 | 4 800 евро | Весь оборот по ставке 0% |
| KMD, строка 3.2 | 4 800 евро | Экспорт внутри суммы строки 3 |
| VD | Этой продажи нет | Отчёт для определённых продаж внутри ЕС |
Если заказ отправляли несколькими партиями, сверяйте сумму KMD с каждой отгрузкой и окончательным счётом.
Если подтверждение задержалось или суммы не сходятся
Копия таможенного документа может прийти позже счёта. EMTA поясняет, что дата получения такой копии, срок хранения товара в Эстонии и условие поставки сами по себе не являются дополнительными условиями признания экспорта. Но продавец всё равно должен доказать вывоз и передачу. Зафиксируйте, какого документа не хватает, и запросите его у перевозчика или экспедитора.
Если в счёте 40 деталей, а в перевозочном документе только 32, не считайте автоматически экспортом все 40. Выясните, остались ли восемь в Эстонии, отправлены позже или возвращены. При необходимости исправьте счёт или декларацию по фактическим обстоятельствам. Когда покупатель забирает товар сам, заранее продумайте, как продавец получит надёжное подтверждение вывоза.
Храните вместе с документами и короткое объяснение, почему в соответствующем месяце применили ставку 0%.
Если покупатель забирает товар сам, я не полагаюсь на его иностранный адрес. Сначала прошу доказательства, которые связывают товар из счёта с фактическим вывозом и передачей.
При обычном экспорте сначала выясните маршрут товара, затем свяжите счёт с таможенными и перевозочными документами. В примере подтверждённые 4 800 евро отражают в строках 3 и 3.2 KMD. Право на вычет входного НДС и особые таможенные процедуры проверяют отдельно.
Если компания отправляет товары за пределы ЕС, пришлите образец счёта, накладную и доступные таможенные документы через контактную форму AccRes. Поможем сверить документы до подачи следующей KMD.