Eesti ettevõte müüb Ühendkuningriigi kliendile kaupa. Arvel on 0% käibemaks, kuid kliendi aadress ja arverida ei tõenda veel, et kaup Euroopa Liidust välja viidi. Raamatupidajal on vaja siduda müük konkreetse saadetise ja selle väljumisega. Vedaja teade, tollideklaratsioon ja kliendiarve annavad koos tervikpildi ainult siis, kui neis on sama kaup ja kogus.
Olen Dmitri Schmidt, sertifitseeritud raamatupidaja ja AccResi juht. Üle 15 aasta Eesti raamatupidamises on mulle õpetanud, et ekspordi maksukäsitlus algab kauba tegelikust teekonnast. Allpool näitan, milliseid tõendeid koguda, kuidas arve KMD-le jõuab ja mida teha, kui mõni dokument saabub hiljem. Näide käsitleb tavalist Eestist väljaveetavat kaupa; eriprotseduurid ja teenused vajavad eraldi hinnangut.
Määra kauba tegelik sihtkoht
EMTA selgituse järgi on nõuetekohane kauba eksport üldjuhul 0% määraga maksustatav käive. Ostja kolmanda riigi aadressist üksi ei piisa: kaup peab ekspordi mõttes liikuma liidust välja. Kui kaup jääb Eestisse või viiakse teise ELi liikmesriiki, tuleb tehingut hinnata teiste käibemaksureeglite järgi.
Enne arve väljastamist selgita, kes korraldab veo ja tolliformaalsused, kus kaup üle antakse ning kuidas müüja saab väljumist tõendavad andmed. EMTA tollijuhend kirjeldab ekspordiprotseduuri ning kaubakoodi ja võimalike piirangute kontrolli. Mitme järjestikuse müügi või eriprotseduuri puhul pane tehingute ja kauba liikumise ahel eraldi kirja.
Tarnetingimus aitab poolte tööd jaotada, kuid EMTA järgi ei ole üks kindel tarnetingimus tõendatud ekspordi täiendav eeltingimus.
Seo arve ja väljavedu üheks tõendikogumiks
EMTA nimetab tõenditena muu hulgas tolli ekspordideklaratsiooni, saatelehti, müügilepingut, arvet ning veodokumente. Nimekiri ei ole lõplik. Dokumentidest peab olema võimalik näha kauba liidust väljaviimist ja üleandmist. Võrdle arve numbrit, kauba kirjeldust, kogust, saajat ning saadetise viiteid; kui tolliandmed on ekspedeerija käes, lepi nende edastamine ette kokku.
Näiteks müüakse 40 seadmeosa hinnaga 4800 eurot. Tellimus, 40 ühikuga saateleht, vedaja kinnitus ja tolli väljumist tõendavad andmed peavad kirjeldama sama saadetist. Hoia need ühe tehinguviite juures. Pangalaekumine näitab tasumist, mitte kauba väljumist; üksik jälgimiskuva ilma seoseta arve kaubaga võib samuti nõrgaks jääda.
Küsi puuduvad andmed vedajalt kohe, kuni saadetist on lihtne üles leida.
Näita 4800 eurot KMD lahtrites 3 ja 3.2
Eeldame, et 4800 euro suuruse müügi kaup on tavapärane eksporditav kaup ja tõendid kinnitavad liidust väljumist. EMTA juhendi järgi läheb ekspordi maksustatav väärtus KMD lahtritesse 3 ja 3.2. Lahter 3 koondab 0% määraga käibe; lahter 3.2 näitab selles sisalduvat eksporti. 4800 eurot ei ole kaks eraldi müüki ja sellelt arvelt Eesti käibemaksu ei lisandu.
Kolmandasse riiki tehtud kaubaeksporti ei kanta selle müügi tõttu ühendusesisese käibe VD aruandesse. Ekspordiks soetatud kaupade ja teenuste sisendkäibemaks võib olla mahaarvatav, kui tavalised mahaarvamise tingimused on täidetud. Kontrolli ostuarveid ja kauba kasutust eraldi.
| Dokument või lahter | Näite summa | Sisu |
|---|---|---|
| Müügiarve | 4800 eurot + 0% km | Eksporditava kauba müük |
| KMD 3 | 4800 eurot | 0% määraga käive kokku |
| KMD 3.2 | 4800 eurot | Lahtris 3 sisalduv eksport |
| VD | Selle müügi kannet pole | VD puudutab asjakohast ELi-sisest käivet |
Kui tellimus saadetakse välja mitmes osas, võrdle KMD summat iga saadetise ja lõpliku arvega.
Kui tõend hilineb, selgita puuduv lüli
Tollidokumendi koopia võib jõuda raamatupidamisse pärast arvet. EMTA selgitab, et deklaratsioonikoopia kättesaamise aeg, kauba Eestis ladustamise kestus ja tarnetingimus ei ole eraldi lisatingimused ekspordiks lugemisel. Müüja peab siiski suutma tehingut tõendada. Märgi puuduv dokument üles ja hangi andmed, mis ühendavad müügi väljumisega.
Kui arvel on 40 ühikut, aga veokirjas 32, ära käsitle kõiki 40 automaatselt ekspordituna. Selgita, kas kaheksa jäi Eestisse, läks hilisema saadetisega või tagastati. Vajaduse korral paranda arvet või deklaratsiooni tegelike asjaolude järgi. Kui ostja viib kauba ise ära, pöörake tõendite saamisele erilist tähelepanu.
Säilita ka otsus selle kohta, miks kasutati 0% määra just asjaomases KMD perioodis.
Kui ostja tuleb kaubale ise järele, ei tugine ma üksnes tema välismaa aadressile. Enne 0% määra kinnitamist küsin tõendid kauba tegeliku väljumise ja üleandmise kohta.
Tavapärase kaubaekspordi puhul tuvasta kõigepealt kauba teekond ja seo müük tolli- ning veotõenditega. Näite 4800 eurot kajastub KMD lahtrites 3 ja 3.2, kui eksport on tõendatav. Sisendkäibemaks ja võimalik eriprotseduur on eraldi küsimused.
Kui ettevõte saadab kaupa väljapoole ELi, saada üks näidisarve, saateleht ja olemasolevad tolliandmed AccResi kontaktivormi kaudu. Aitame dokumentide seose enne järgmist KMD-d üle vaadata.