Ettevõte tellib logoga kingitused, viib kaks klienti õhtusöögile ja lisab samale arvele juhatuse liikme. Ühel kuluaruandel on nüüd kolm maksuküsimust. Kõigi kulude nimetamine turunduseks ei lahenda neid: saaja, äriline eesmärk, eseme väärtus ja sisendkäibemaks määravad, kas tegu on reklaami, kingituse, vastuvõtukulu või erisoodustusega.
Olen üle 15 aasta Eesti raamatupidamises näinud, et suurimad parandused tekivad siis, kui tulumaksu ja käibemaksu käsitletakse ühe kontrollina. EMTA kingituste ja vastuvõtukulude juhend näitab, miks need tuleb lahutada. Siin on 2026. aasta reeglitest praktiline otsustusloogika.
Määra saaja ja eesmärk enne arve konteerimist
tulumaksuseaduse § 49 annab kingitustele ja külaliste vastuvõtule eraldi maksukäsitluse. Tegelik reklaamese võib kasutada reklaamkingituse erandit. Külalisele või koostööpartnerile pakutud toitlustus, majutus, sõit või meelelahutus on aga vastuvõtukulu.
Kui sama hüve saab töötaja, juhatuse liige, pikaajaline töövõtja või nendega seotud pereliige, ei saa kasutada külalise piirmäära. EMTA käsitleb seda erisoodustusena ja see deklareeritakse TSD lisas 4. Segaosalejatega restoraniarve jaga saajate ja eesmärgi järgi.
| Olukord | Tõenäoline käsitlus | Esimene tõend |
|---|---|---|
| Väikese väärtusega reklaamese | Reklaamkingituse testid | Eseme väärtus ja reklaamieesmärk |
| Tavaline kingitus kliendile | Kingitus § 49 järgi | Saaja, väärtus ja äriline otsus |
| Toitlustus või üritus partnerile | Vastuvõtukulu | Osalejad ja kohtumise eesmärk |
| Hüve töötajale või juhatuse liikmele | Erisoodustus | Töösuhe ja isiklik hüve |
Kontrolli 21 euro tulumaksu- ja 10 euro käibemaksupiiri eraldi
Reklaami eesmärgil üle antud kaup või teenus väärtusega kuni 21 eurot ilma käibemaksuta ei ole tulumaksuga maksustatav kingitus. Reklaamieesmärk peab olema sisuline; kallis isiklik kink ei muutu reklaamesemeks üksnes logo lisamisega. Kui ese piiri ületab või reklaamierandile ei vasta, kontrolli kogu kingituse maksustamist määraga 22/78.
Käibemaksu piir on madalam. EMTA reklaamkingituse käibemaksujuhendi järgi tekib üle 10 euro maksva eseme tasuta üleandmisel maksustatav käive, kui ostul arvati sisendkäibemaks maha. Seega võib kingitus olla tulumaksuvaba, kuid käibemaksuga maksustatav.
| Näide: logoga ese | Summa | Tulemus |
|---|---|---|
| Eseme väärtus käibemaksuta | 18 eurot | Jääb 21 euro tulumaksupiiri sisse |
| Eraldi logo paigaldus | 2 eurot | Reklaamikulu; dokumenteeri eraldi |
| Tasuta üleandmise maksustatav väärtus | 20 eurot | Ületab 10 euro käibemaksupiiri |
| Väljundkäibemaks 24% | 4,80 eurot | Tasuda, kui sisendkäibemaks arvati maha |
Hoia tarnija arve, jaotusnimekiri ja kampaania lühikirjeldus koos. Ilma eseme väärtuse ning reklaamieesmärgi tõendita ei saa raamatupidamine erandit kaitsta.
Arvuta vastuvõtukulu piirmäär enne ülejäägi maksustamist
Külaliste ja koostööpartnerite toitlustuse, majutuse, sõidu või meelelahutuse maksuvaba piirmäär on 50 eurot kalendrikuus ning lisaks 2% sama kuu isikustatud sotsiaalmaksuga maksustatavatest väljamaksetest. Kasutamata osa saab kalendriaasta jooksul kumulatiivselt ümber arvutada, mistõttu tuleb jälgida nii kulu kui piirmäära.
Oletame, et augustis on selliseid sotsiaalmaksuga väljamakseid 20 000 eurot ja dokumenteeritud kliendiõhtu maksab koos mahaarvamisele mittekuuluva käibemaksuga 700 eurot. Piirmäär on 50 + 400 = 450 eurot. Maksustatav osa on 250 eurot ja tulumaks 250 × 22/78 = 70,51 eurot.
| Augusti arvutus | Summa | Käsitlus |
|---|---|---|
| Kuu põhipiirmäär | 50 eurot | Maksuvaba osa |
| 2% 20 000 euro palgafondist | 400 eurot | Lisapiirmäär |
| Dokumenteeritud vastuvõtukulu | 700 eurot | Võrdle 450 euro piirmääraga |
| Maksustatav osa ja tulumaks | 250 / 70,51 eurot | Deklareeri TSD lisas 5 |
Restoraniarve sisendkäibemaksu ei saa maha arvata üksnes seetõttu, et kohtumine oli äriline. EMTA piirang hõlmab külaliste vastuvõttu ning töötajate toitlustust ja majutust, välja arvatud töötaja majutus töölähetuses.
Lõpeta kulu tõendite ja õige TSD lisaga
Maksustamisperiood on kingituse või vastuvõtukulu tegemise kalendrikuu. TSD lisa 5 andmed tuleb esitada ka siis, kui piirmäär katab kulu ja tulumaksu ei teki. TSD ning maks tuleb esitada ja tasuda järgmise kuu 10. kuupäevaks. Töötaja või juhatuse liikme hüve kuulub lisasse 4.
Kaarditšekk tõendab makset, mitte maksukäsitlust. Lisa tarnija arve, saajate nimed või organisatsioonid, kuupäev, äriline eesmärk, ühikuhinna arvutus, käibemaksu käsitlus ja kulu kinnitaja. Ürituse puhul säilita osalejate nimekiri ning erista töötajad külalistest.
- Tuvasta, kes sai eseme, toidu, sõidu või meelelahutuse.
- Kirjelda reklaami- või ärieesmärk ühe lausega.
- Arvuta ühiku väärtus käibemaksuta ja kontrolli eraldi käibemaksupiiri.
- Vastuvõtukulu puhul uuenda kumulatiivset 50 euro ja 2% piirmäära.
- Konteeri lisa 5 või lisa 4 reale ning esita TSD järgmise kuu 10. kuupäevaks.
- Arhiveeri arve, osalejate või saajate nimekiri, arvutus ja kinnitus koos.
Enne kliendikulu kinnitamist küsin ühe praktilise küsimuse: kes sai hüve? Vastus määrab käsitluse sageli kiiremini kui kontonimetus. Kliendiõhtu, töötaja õhtu ja segaosalejatega õhtu näevad pangaväljavõttel ühesugused välja, kuid vajavad erinevaid maksuarvestusi.
Turvaline tööjärjekord kasutab nelja küsimust: kes sai hüve, miks see anti, kui suur on ühiku väärtus ja kas sisendkäibemaks arvati maha. Alles seejärel rakenda 21 euro kingipiiri, 10 euro käibemaksupiiri või 50 euro ja 2% vastuvõtupiiri. Vaata ka: Osaühingu igakuine dokumendivoog ja kontroll Eestis.
Kui üritus või kingikampaania ühendab kliendid, töötajad ja mitu arvet, saada eelarve, saajarühmad ning tarnija dokumendid enne TSD koostamist Accounting Resourcesi kontaktivormi kaudu.