Эстонская компания заказала деталь оборудования у поставщика за пределами ЕС. Сумма в счёте поставщика ещё не обязательно равна базе импортного НДС: таможенная пошлина и доставка до первого пункта назначения в Эстонии могут её увеличить. Кроме того, бухгалтеру нужно проверить, кто указан импортёром в таможенной декларации. Одного счёта и квитанции перевозчика недостаточно, чтобы обосновать вычет.
Я Дмитрий Шмидт, сертифицированный бухгалтер и руководитель AccRes. За более чем 15 лет работы с учётом в Эстонии я не раз видел, как счёт поставщика и таможенные документы попадали в разные периоды без сверки. Ниже на одном примере отделю стоимость товара от НДС при ввозе, уплату налога от его возможного вычета. Речь об обычном импорте для бизнеса; особые таможенные процедуры и льготы нужно разбирать отдельно.
Посчитайте базу НДС по таможенным данным
EMTA объясняет, что в базу входят таможенная стоимость, пошлины при ввозе и расходы до первого пункта назначения в Эстонии, если они ещё не включены в таможенную стоимость. Это может быть доставка, страховка, упаковка или комиссия. Один и тот же расход нельзя прибавлять дважды. Ставка пошлины зависит от товара и его происхождения; универсальной ставки в этом примере нет.
Допустим, таможенная стоимость составляет 1 000 евро. В решении таможни указана пошлина 50 евро, а доставка до первого адреса в Эстонии за 100 евро ещё не вошла в таможенную стоимость. База НДС — 1 150 евро. По общей ставке 24%, указанной EMTA, налог составит 276 евро. Это учебные числа: в реальной поставке возьмите суммы из декларации и проверьте применимую ставку.
| Составляющая | Сумма | Пояснение |
|---|---|---|
| Таможенная стоимость | 1 000 евро | Исходная величина |
| Пошлина | 50 евро | По условному решению таможни |
| Неучтённая доставка | 100 евро | До первого пункта в Эстонии |
| База НДС | 1 150 евро | Без повторного включения затрат |
| НДС по ставке 24% | 276 евро | От рассчитанной базы |
Пошлина и импортный НДС — разные платежи. Право на вычет НДС не отменяет пошлину.
Сверьте таможенную декларацию с покупкой
По разъяснению EMTA входной НДС при импорте вычитают на основании таможенной декларации, если товар используют для облагаемых операций. Храните вместе счёт поставщика, документы на перевозку, декларацию и подтверждение платежей. До отражения в учёте сопоставьте получателя, описание товара, количество и стоимость.
Если оформлением занимается экспедитор, запросите у него декларацию и расчёт налогов, а не только счёт за услуги. Таможенный агент не вправе сам вычесть НДС, который уплатил за вашу компанию. Если получателем в декларации указан кто-то другой, сначала выясните обстоятельства сделки.
Для периода вычета важен выпуск товара таможней. Более ранняя дата счёта поставщика его не заменяет.
Не смешивайте уплату на таможне и вычет НДС
Без специального разрешения импортный НДС уплачивают по таможенным правилам. EMTA разрешает плательщику НДС вычесть налог по товару для облагаемой деятельности после выпуска товара, если выполнены обычные условия вычета. При использовании товара также в необлагаемой деятельности сумма вычета может быть меньше.
В нашем примере уплата 276 евро и возможный вычет — два отдельных действия. Сверьте таможенное решение с бухгалтерской записью; не записывайте 276 евро второй покупкой у поставщика. Когда компания продаст ввезённую деталь, НДС с продажи придётся рассчитать отдельно.
Ввоз из третьей страны не становится покупкой внутри ЕС только потому, что у компании есть эстонский номер плательщика НДС.
Показывайте импортный НДС в KMD только с разрешением
EMTA допускает для подходящих плательщиков НДС отражение налога в KMD вместо уплаты на таможне. При полном праве на вычет налог можно вычесть в той же декларации. Но сначала нужно подать заявление через LUBA в e-MTA и получить разрешение. Среди условий — не менее 12 месяцев непрерывной регистрации плательщиком НДС, своевременная подача деклараций и отсутствие неурегулированных налоговых долгов за предыдущие 12 месяцев.
При действующем разрешении в таможенной декларации применяют установленный код и способ уплаты. Строку 4.1 KMD EMTA заполняет по данным таможенной системы Impulss; компания не меняет её вручную. Сверьте сумму с таможенными данными и отдельно определите допустимый вычет. Если разрешения нет, платите налог по таможенным правилам.
Полностью зачесть начисленный налог можно, только если компания вправе вычесть всю его сумму.
Прежде чем заявить вычет импортного НДС, я проверяю, кто указан импортёром в таможенной декларации. Счёт подтверждает покупку, а таможенный документ — сумму налога и дату ввоза.
При обычном ввозе из третьей страны начните с таможенной декларации: посчитайте всю базу НДС, затем проверьте право на вычет. В примере база 1 150 евро даёт налог 276 евро при ставке 24%. Отражение импортного НДС в KMD требует заранее полученного разрешения EMTA и не меняет стоимость ввоза. См. также: декларация НДС в Эстонии.
Если ваша компания ввозит товары в Эстонию, отправьте счёт поставщика и таможенный расчёт через контактную форму AccRes. Поможем сверить поставку со следующей декларацией KMD.