Klient tasub augustis ettemakse, kuid kaup antakse üle septembris. Müügimeeskond võib pidada augustit tellimuse ja septembrit müügi kuuks, ent käibemaksu jaoks võib määrav sündmus olla raha laekumine. Kui ettemakse jääb kuu lõpus märkamata, satub maks valesse deklaratsiooni.
Minu 15+ aasta kogemuses Eesti raamatupidamises tekib viga tavaliselt mitte arvutusest, vaid panga, müügisüsteemi ja raamatupidamise vahelisest infolüngast. Juhend käsitleb registreeritud käibemaksukohustuslase tavalist Eestis maksustatavat müüki. Piiriülesed tehingud, pöördmaksustamine, erikorrad ja maksuvaba käive vajavad eraldi hinnangut.
Makse võib tekitada käibe enne tarnet
käibemaksuseaduse §-d 11 ja 37 järgi tekib käive üldreegli kohaselt päeval, mil esimesena toimub üks asjakohastest sündmustest: kaup lähetatakse või tehakse ostjale kättesaadavaks, teenus osutatakse või laekub täielik või osaline makse. Seetõttu võib 28. augusti laekumine kuuluda augusti KMD-sse ka septembrikuu tarne korral.
Pakkumine, tellimuse kinnitus või maksetaotlus ei tekita üksinda käivet. Kontrolli kolme kuupäeva: raha tegelik laekumine, tarne või teenuse valmimine ja dokumendi kuupäev. Aluseks on esimene õiguslikult oluline sündmus, mitte müügisüsteemi jaoks mugavaim kuupäev.
| Sündmus | Käibemaksu mõju üldreegli järgi | Tõend |
|---|---|---|
| Maksetaotlus saadetud | Taotlus üksi käivet ei tekita | Tellimus või pro forma |
| Osaline makse laekunud | Käibemaks laekunud summalt | Pangalaekumine ja sidumine |
| Kaup tarnitud varem | Käibemaks tarnitud kaubalt | Saateleht või üleandmine |
| Teenus lõpetatud varem | Käibemaks osutatud teenuselt | Töö üleandmise tõend |
Arvuta käibemaks ainult laekunud osalt
Oletame, et 24% standardmääraga Eestis maksustatava müügi hind on koos käibemaksuga 1240 eurot. Klient maksab augustis 496 eurot ja kaup tarnitakse septembris. Augusti ettemakse maksustatav väärtus on 400 eurot ning käibemaks 96 eurot. Ülejäänud 744 euro sees on 600 eurot maksustatavat väärtust ja 144 eurot käibemaksu.
Augustis kajasta laekumine, ettemakse saldo ja 96 eurot käibemaksu. Tarne ajal tasaarvesta ettemakse lõpparvega ning kajasta septembris uue käibemaksuna ainult 144 eurot. Kontode täpne ülesehitus sõltub tarkvarast, kuid sama maksu ei tohi kaks korda arvestada.
| Etapp | Brutosumma | Maksustatav väärtus | Käibemaks 24% |
|---|---|---|---|
| Augusti ettemakse | 496 eurot | 400 eurot | 96 eurot |
| Septembri jääk | 744 eurot | 600 eurot | 144 eurot |
| Lepingu kogusumma | 1240 eurot | 1000 eurot | 240 eurot |
Kui lepingus on eri määraga kaubad või teenused, seo ettemakse tuvastatavate ridadega. Ära kasuta põhjenduseta üht keskmist määra. Vaata ka 2026. aasta käibemaksumäärade juhendit.
Väljasta arve seitsme päevaga ja sulge kuu
EMTA juhend käibemaksuarvete väljastamise kohta ütleb, et kui käive tekib täieliku või osalise makse laekumisel, tuleb arve väljastada seitsme kalendripäeva jooksul laekumisest. EMTA arvel nõutavate andmete loetelu nõuab arvel ka ettemakse kuupäeva, kui see on määratav ja erineb arve väljastamise kuupäevast.
Käibemaksu periood on kalendrikuu ning EMTA juhend KMD ja KMD INF esitamiseks järgi esitatakse KMD järgmise kuu 20. kuupäevaks. Ära oota lõpparvet, et laekumisest raamatupidajale teatada. Augusti raha kuulub augusti maksuarvestusse ka siis, kui tellimus on veel pooleli.
- Seo pangalaekumised igal nädalal kliendi ja lepinguga.
- Eralda tegelik ettemakse deposiidist, laenust ja tundmatust laekumisest.
- Kinnita maksumäär ning tasutud osa lepingust.
- Väljasta käibemaksuarve seitsme kalendripäeva jooksul.
- Võrdle enne KMD-d ettemaksete saldot, käibemaksuarvestust ja arveid.
- Kanna ettemakse viide lõpparvele ja tasaarvesta see ühe korra.
Laiema deklaratsioonikontrolli jaoks kasuta juhendit käibemaksuaruandluse vigade kohta enne KMD esitamist.
Tasaarvesta ettemakse tarnel ja kontrolli erandeid
Lõpparvel näita kogu tehing, varem arveldatud ettemakse ja tasumisele jääv summa. Raamatupidamises peavad dokumendid olema seotud. Kui tellimus tühistatakse ja raha tagastatakse, väljasta algsele arvele viitav tühistamis- või kreeditarve ning tee parandus õiges maksustamisperioodis.
Ära rakenda seda kodumaise müügi näidet automaatselt piiriülesele tehingule. Ühendusesisese kauba käibel on erireegel ning teenuse maksustamise koht võib olla kliendi riik. Enne laekumise kannetamist määra tehingu liik ja käibe tekkimise koht.
- lõpparve vastab lepingu kogusummale ja õigele maksumäärale
- ettemaksuarve on viidatud ja maha arvatud täpselt ühe korra
- pangalaekumine, arve ja pearaamat kasutavad sama klienti ja valuutat
- tagastus ja kreeditarve on seotud algse tehinguga
- piiriülene käsitlus on kontrollitud enne laekumise lõplikku kannet
Kuu lõpus küsin alati: millise kliendi raha jõudis kohale enne meie tarnet? Panga ja müügiandmete võrdlus leiab ettemaksete vead varem kui lõpparvete ülevaatus nädalaid hiljem. Igal tundmatul laekumisel peab enne KMD esitamist olema vastutaja ja lahendamise tähtaeg.
Ettemakse käibemaks on eelkõige ajastuse küsimus. Võrdle laekumisi müügiga, määra tehing, väljasta arve seitsme päeva jooksul ja kanna tasutud osa lõpparvele. Nii jäävad pank, kliendisaldo ja KMD samasse perioodi. Seotud teema: käibemaksukohustuslasena registreerimine.
Kui ettemaksed liiguvad ettevõttes sageli üle kuu lõpu, aitab Accounting Resources seada üles selge infovoo müügi ja raamatupidamise vahel. Kirjuta kontaktivormi kaudu enne järgmist käibemaksu sulgemist.