Juuli müügiarve on juba deklareeritud, kuid augustis tagastab klient kauba või lepivad pooled kokku madalamas hinnas. Kas raamatupidaja peab avama juulikuu KMD või vähendama augusti käibemaksu? Õige vastus sõltub sellest, kas tehing muutus hiljem või olid algne arve ja deklaratsioon algusest peale valed.
Minu 15+ aasta kogemuses Eesti raamatupidamises tekib kreeditarvete viga kõige sagedamini siis, kui need kaks olukorda segatakse. EMTA käibemaksu korrigeerimise juhend eristab hilisemat tehingumuudatust ja varasema deklaratsiooni viga. Allpool toon selle vahe arve, KMD, ostja sisendkäibemaksu ja dokumentide tasandile.
Alusta põhjusest: kas tehing muutus või oli algne arvestus vale?
käibemaksuseaduse §-d 27, 29 ja 37 järgi kajastatakse pärast algse KMD esitamist toimunud tühistamine või hinnavähendus selle perioodi deklaratsioonis, mil arve tühistati või kreeditarve väljastati. Juulikuu müük võis olla juulis täiesti õige, isegi kui kaup tagastati augustis.
Teine tee kehtib siis, kui majanduslikud asjaolud ei muutunud. Kui müüja kasutas algusest peale valet käibemaksumäära, jättis käibe deklareerimata või kajastas arve kaks korda, on viga varasemas KMD-s. Paranda alusdokumendid ja esita õige varasema perioodi deklaratsioon; ära peida viga jooksva kuu kreeditarvesse.
| Mis juhtus | Õige lahendus | Maksustamisperiood |
|---|---|---|
| Kaup tagastati või müük tühistati hiljem | Algsele arvele viitav kreeditarve | Kreeditarve periood |
| Hinda vähendati pärast müüki | Kreeditarve kokkulepitud vähendusele | Kreeditarve periood |
| Algne arve või KMD oli kohe vale | Alusdokumendi ja KMD parandus | Algne periood |
| Klient ei ole lihtsalt tasunud | Sissenõudmine või lootusetu võla analüüs | KMS § 29¹ tingimuste järgi |
Tasumata arve ei muutu kreeditarveks ainult vanuse tõttu. Kreeditarve muudab tehingut; kehtiva, kuid tasumata müügi jaoks on eraldi lootusetu nõude kord.
Seo parandusdokument ühe konkreetse algse arvega
EMTA arvete ja kreeditarvete juhend järgi loetakse algset arvet muutvat dokumenti arveks, kui see viitab algsele arvele. Kliendikonto kanne või e-kiri tagasimakse kohta toetab tehingut, kuid ei asenda jälgitavat kreeditarvet.
Anna kreeditarvele uus number ja tegelik väljastamise kuupäev. Märgi algse arve number, muudatuse põhjus, negatiivne maksustatav väärtus ning käibemaks määrade kaupa. Kasuta algse käibe maksukäsitlust. Seetõttu võib 2026. aastal väljastatud kreeditarvel olla 22% või 20% määr, kui parandatav müük toimus õiguspäraselt selle määraga.
- uus kreeditarve number ja tegelik kuupäev
- algse arve number ja kuupäev
- klient, kaup või teenus ning paranduse põhjus
- vähendatav maksustatav väärtus, määr ja käibemaks
- tagastatav summa või kliendikontole jääv ettemakse
Hoia algne arve, tagastuse või allahindluse kinnitus, kreeditarve ja arvelduse tõend ühes ahelas. Nii jõuavad müüja, ostja ja raamatupidaja sama tulemuseni.
Müüja ja ostja kajastavad paranduse samas dokumendiperioodis
Hilisema tehingumuudatuse korral vähendab müüja kreeditarve perioodis maksustatavat käivet ja arvestatud käibemaksu. Käibemaksukohustuslasest ostja, kes algse sisendkäibemaksu maha arvas, vähendab oma mahaarvamist kreeditarve saamise perioodis. Seetõttu peavad dokumendi kuupäev, kliendile saatmine ja mõlema poole arvestus klappima.
Kui partneri arved kuuluvad KMD INF-i, nõuab EMTA KMD INF A-osa täitmise juhised kreeditarve arvuliste andmete näitamist miinusmärgiga. Kontrolli kehtivat 1000 euro piirmäära partneri kohta ning A- või B-osa ulatust; iga väike jaemüügi tagastus ei lähe automaatselt lisale.
- Kinnita, miks tehing muutus ja kes muudatuse heaks kiitis.
- Väljasta kreeditarve ning saada see ostjale koos viitega algsele arvele.
- Kanna negatiivne müük või ost ja käibemaks õigesse jooksvasse perioodi.
- Seo tagasimakse, tasaarvestus või jääk sama kliendi või tarnija kontoga.
- Võrdle enne esitamist KMD-d, vajadusel KMD INF-i, käibemaksuarvestust ja arveid.
Näide: kogu kaup tagastatakse pärast juulikuu KMD esitamist
Eesti käibemaksukohustuslane müüb juulis kaupa 1240 euro eest koos 24% käibemaksuga. Maksustatav väärtus on 1000 eurot ja käibemaks 240 eurot. Müüja ja ostja esitavad juulikuu deklaratsioonid õigesti. Augustis tagastab klient kogu kauba ning müüja väljastab kokkuleppe alusel täissummas kreeditarve.
Augusti kreeditarvel on maksustatav väärtus −1000 eurot ja käibemaks −240 eurot, kokku −1240 eurot. Müüja vähendab augusti arvestatud käibemaksu ning ostja augusti sisendkäibemaksu. Juulit ei muudeta, sest juuli müük ja KMD olid sel hetkel õiged. Kui augustis leitakse hoopis, et juulis kasutati algusest peale valet maksukäsitlust, tuleb parandada juulit.
| Kirje | Juuli | August |
|---|---|---|
| Müüja maksustatav väärtus | 1000 eurot | −1000 eurot |
| Müüja käibemaks | 240 eurot | −240 eurot |
| Ostja sisendkäibemaks | 240 eurot maha arvatud | 240 euro võrra vähem |
| Põhitõend | Algne arve ja tarne | Tagastuse kinnitus ja kreeditarve |
Ära kanna seda Eesti 24% näidet automaatselt ühendusesisesele käibele, ekspordile, pöördmaksustatavale teenusele või OSS-müügile. Parandus peab järgima algse tehingu maksustamisviisi.
Ära kuupäevasta kreeditarvet tagasi ainult selleks, et kliendisaldo näeks korras välja. Kirjuta esmalt ühe lausega, mis muutus ja millal. See lause näitab tavaliselt kohe, kas kasutada jooksvat kreeditarve perioodi või parandada algset KMD-d.
Turvaline parandus algab liigitamisest. Hilisem tagastus, tühistamine või hinnavähendus läheb jälgitavale kreeditarvele ja selle dokumendi perioodi. Algne arve- või deklareerimisviga kuulub algsesse KMD perioodi. Seotud teema: käibemaksukohustuslasena registreerimine.
Kui kreeditarve jääb kahe käibemaksukuu vahele või müüja ja ostja arvestus ei klapi, saada algne arve, muudatuse põhjus ja arvelduse info enne järgmist deklaratsiooni Accounting Resources kontaktivormi kaudu.