Ühe restoraniarve peal võivad olla töötaja lõuna ja kliendikohtumine. Raamatupidamises ei piisa kirjeldusest „ärilõuna”: oluline on, kelle toidu eest ettevõte tegelikult maksis. Töötaja tavaline eine annab talle isikliku hüve ning sellelt võib lisanduda kaks tööandja maksu. Kliendi vastuvõtu reegel on eraldi. Samuti ei tee korrektne arve töötaja toitlustuse sisendkäibemaksu mahaarvatavaks.
Olen Dmitri Schmidt, AccResi juht. Näitan ühe 124 euro suuruse restoraniarve põhjal, kuidas eristada ostukulu, erisoodustuse hinda, tulumaksu ja sotsiaalmaksu. Näites tasub Eesti käibemaksukohustuslasest tööandja oma töötaja tavapärase lõuna täies ulatuses; tegemist ei ole lähetuse, seadusest tuleneva toitlustamiskohustuse ega kliendi vastuvõtuga. Need eeldused tuleb enne maksude arvutamist arvelt ja sündmuse kirjeldusest kinnitada.
Erista töötaja lõuna kliendi vastuvõtust
Tulumaksuseaduse § 48 lõiked 1, 3 ja 4 käsitavad töösuhte tõttu saadud rahaliselt hinnatavat hüve erisoodustusena. Tavaline tööandja kulul söödud lõuna on selline isiklik hüve ka siis, kui arvel on ettevõtte nimi. § 48 tähenduses hõlmab töötaja mõiste ka juhatuse liikme ja teatud teenuslepinguga töötava füüsilise isiku; konkreetne roll tuleb eraldi tuvastada.
Kui ettevõte võõrustab äripartnerit, võib kohalduda hoopis § 49 vastuvõtukulude kord. Ära kanna töötaja enda sööki automaatselt külalise kuluks. Märgi arve juurde osalejad ja eesmärk ning jaota segaarve põhjendatud osadeks. Tavapärase lähetuse ja seadusest tuleneva erikohustuse kulusid tuleb hinnata eraldi; siinne arvutus ei anna neile üldist maksustamisreeglit.
Näide: 124 euro lõuna tegelik tööandjakulu
Eeldame, et kogu 124 euro suurune arve koos käibemaksuga on töötaja tavalise lõuna eest ja tööandja ei saa sisendkäibemaksu maha arvata. Erisoodustuse hinna määramise korra § 6 lõike 1 järgi on töötaja kulu katmisel erisoodustuse hind tasutud summa: 124 eurot. TuMS § 4 lõigete 1 ja 1¹ alusel on tulumaks 124 × 22/78 = 34,97 eurot (sentideni ümardatult).
Sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 3 järgi maksustatakse sotsiaalmaksuga erisoodustus koos sellelt arvestatud tulumaksuga. Tavaline määr on § 7 lõike 1 järgi 33%: (124 + 34,97) × 33% = 52,46 eurot. Maksud kokku on 87,43 eurot ning arve ja maksude kogukulu tööandjale 211,43 eurot. Arvutus näitab ühe eraldi soodustuse ümardatud summasid; tegeliku kuu TSD arvestus tehakse deklaratsiooni reeglite järgi.
Miks arve käibemaksu maha ei arvata?
Käibemaksuseaduse § 30 lõige 1 keelab töötajate toitlustamiseks kasutatud kauba ja teenuse sisendkäibemaksu mahaarvamise. Seetõttu kasutab näite erisoodustuse arvutus kogu 124 euro suurust tasutud arvet, mitte arve käibemaksuta osa. EMTA juhend kinnitab sama piirangut. § 30 lõike 2 erand puudutab töötaja majutust töölähetuses, mitte tema toitlustust.
Kui kaup osteti algul ettevõtluse tarbeks ja alles hiljem kasutati isiklikuks hüveks, võib tekkida eraldi omatarbe käibemaksu küsimus. Siinne näide eeldab, et lõunasöögi eesmärk oli teada juba ostmisel. Ära arvesta samale arvele mehaaniliselt korraga nii sisendkäibemaksu mahaarvamise keeldu kui ka uut omatarbe käibemaksu ilma tehingu ajajoont kontrollimata.
Millisele TSD reale töötaja lõuna kanda?
EMTA töötaja toitlustamise näites kajastatakse töötaja eest makstud einestamiskulu TSD lisa 4 koodil 4130. Hoia alles arve, töötaja kulu hüvitamise või tööandja maksmise alus ja märge, kelle eest tasuti. Kui tööandja ise osutab toitlustust ja annab oma teenuse tasuta, näitab EMTA teistsugust hindamise ja deklareerimise näidet; ära kopeeri koodi 4130 sellele olukorrale pimesi.
Erisoodustus ja selle maksud deklareeritakse TSD-l järgmise kuu 10. kuupäevaks; SMS § 9 lõike 1 punkt 4 sätestab sotsiaalmaksu tasumise ja deklaratsiooni tähtaja. Tööandja võib töötajale lõuna pakkuda, kuid peaks selle kulu ning maksud eelarvesse arvestama enne regulaarse hüve lubamist.
Kui arvel on nii töötaja kui kliendi toit, palun enne maksukoodi valikut osalejate nimed ja kohtumise eesmärgi. Sõna „ärilõuna” ei asenda kulude jaotust.
Tavalise töötaja lõuna puhul kontrolli kõigepealt, kelle hüvega on tegu. 124 euro näites on erisoodustuse hind kogu tasutud arve; tulumaks 34,97 eurot ja sotsiaalmaks 52,46 eurot tõstavad tööandja kogukulu 211,43 euroni. Sisendkäibemaksu mahaarvamine on töötaja toitlustusel piiratud ning kulu läheb asjakohasele TSD lisa 4 reale.
Kui töötajate eineid ja kliendikohtumisi on palju, võta AccResiga ühendust. Aitame arved õigesti liigitada ning TSD ja käibemaksu arvestuse kokku viia.