Käibemaksukohustuslase registrist kustutamine ja KMD

Ettevõtte müük on vähenenud ja igakuine KMD tundub tarbetu tööna. Registrist lahkumine võib asjaajamist lihtsustada, kuid enne avaldust tuleb vastata kahele küsimusele: kas tingimused on täidetud ja kui palju lahkumine maksab? Väike tänavune käive ei piisa, kui eelmisel aastal ületas piirmäära sisse arvatav käive 40 000 eurot. Ka laos olev kaup ei kao maksuarvestusest koos KMKR numbriga.

Olen Dmitri Schmidt, sertifitseeritud raamatupidaja ja AccResi juht. Minu enam kui 15 aasta pikkuse raamatupidamiskogemuse põhjal soovitan enne staatuse muutmist eraldi arvutada käibepiiri, laojäägi maksu ja põhivara korrigeerimise. Järgmised näited käsitlevad Eestis tegutseva ettevõtte tavalist avalduse alusel kustutamist. Piiratud maksukohustuslase, käibemaksugrupi ja välisriigi ettevõtja erireegleid ei saa selle näitega asendada.

Kontrolli eelmist aastat, jooksvat aastat ja prognoosi

Alates 2025. aastast nõuab EMTA kustutamise juhend kolme eraldi perioodi kontrolli. Piirmäära sisse arvatav Eesti käive ei tohi olla ületanud 40 000 eurot eelmisel kalendriaastal ega jooksval aastal ning ettevõtte arvestuse järgi ei tohi see ületada sama summat järgneva 12 kuu jooksul. Need ei ole üks liidetud 40 000 euro suurune limiit.

Näiteks 2026. aasta septembris avaldust kaaludes vaata 2025. aasta tegelikku käivet, 2026. aasta algusest kogunenud käivet ja järgmise 12 kuu põhjendatud prognoosi. Lisa prognoosile kehtivad lepingud ja oodatavad tellimused; ühe vaikse kuu põhjal tehtud hinnangust ei piisa.

Kasuta EMTA piirmäära arvestuse reegleid, mitte automaatselt kasumiaruande müügitulu. Arvesse läheb seaduses nimetatud käive, mille tekkimise koht on Eestis. Põhivara müük jääb piirmäärast välja; osa maksuvabast kinnisvara-, kindlustus- ja finantsteenuste käibest võib sisse minna. Väliskliendi asukoht üksi ei otsusta teenuse käibe tekkimise kohta.

Avaldus ei lõpeta käibemaksukohustusi samal päeval

Esita avaldus e-MTAs ja säilita selle alus: perioodide käibearvestus, prognoos, põhivara nimekiri ning kaubajääk. EMTA võib enne otsust ettevõtte majandustegevust kontrollida. Registrist kustutamise kuupäev on otsuses märgitud kuupäev ja võib olla taotletust hilisem.

Kuni kustutamise kuupäevani arvesta käibemaksu ja esita KMD seniste reeglite järgi. Ära lõpeta deklaratsioonide esitamist lootuses, et tegemata jätmine toob kustutamise. Otsuse saabumisel anna sama kuupäev raamatupidajale ja arveid koostavale inimesele ning uuenda arveldustarkvara.

Kliendihinna muutmine on eraldi kokkulepe. Registrist lahkumine ei muuda sõlmitud lepingu lõpphinda automaatselt. Vaata üle, kas hind oli kokku lepitud koos käibemaksuga või sellele lisanduva käibemaksuga.

6000 euro suurune laojääk võib tuua 1440 eurot maksu

EMTA korrigeerimise juhendi järgi tuleb kustutamisel maksta käibemaksu võõrandamata kaubalt, mille soetamisel arvati sisendkäibemaks maha. Maksustatav väärtus on soetusmaksumus või selle puudumisel omahind. Müügihind ja juurdehindlus ei ole siin arvutuse alus.

Oletame, et ettevõte B kustutatakse otsuse järgi 30. septembril 2026. Laos on edasimüügiks ostetud standardmääraga kaup soetusmaksumusega 6000 eurot ilma käibemaksuta. Ostmisel arvati sisendkäibemaks täielikult maha. Kehtiva 24% standardmäära korral on kustutamisest tekkiv kauba käibemaks 6000 × 24% = 1440 eurot.

See ei ole kogu septembri KMD tasumisele kuuluv summa: juurde tulevad muud septembri tehingud ja võimalikud korrigeerimised. Tee kustutamise kuupäeva laoinventuur, seo jääk ostudokumentide ning tehtud mahaarvamistega. Kui ostul sisendkäibemaksu ei arvatud maha või kaubale kehtib teine määr, ei saa seda näidet üks ühele kasutada.

Põhivara arvutus erineb laokauba maksustamisest

Allesjäänud masinate, arvutite ja kinnisvara puhul korrigeeritakse varem maha arvatud sisendkäibemaksu käibemaksuseaduse § 32 lõike 4 järgi. Ära arvuta lihtsalt kogu bilansilise jääkväärtuse pealt 24% käibemaksu: põhivara korrigeerimisel on teine alus.

EMTA põhivara juhend kirjeldab muu põhivara puhul viie ja kinnisasja ning sellega seotud kulude puhul kümne kalendriaasta pikkust korrigeerimisperioodi. Kontrolli iga vara soetamist, esmast kasutuselevõttu, maha arvatud käibemaksu, varasemaid korrigeerimisi ja perioodi lõpuni jäänud osa. Alates 2025. aastast kasutusele võetud vara puhul arvesta ka esmakasutuse korrigeerimise reeglit.

Anna raamatupidajale vara andmed enne avalduse esitamist, et lahkumise maksukulu oleks otsuse tegemisel teada. Amortisatsiooni lõpp või väike bilansiline jääkväärtus ei tõenda üksi, et käibemaksu korrigeerimist enam vaja pole.

Sulge viimane KMD ja kontrolli järgmisi välisoste

KMD esitamise ja käibemaksu tasumise tavaline tähtaeg on järgneva kuu 20. kuupäev. Näite septembrikuu deklaratsioon ning maks tuleb esitada ja tasuda 20. oktoobriks 2026. See kuupäev on teisipäev. Lisa kustutamisega seotud laokaup ja vajalik põhivara korrigeerimine viimase perioodi arvestusse; KMD INF ja ühendusesisese käibe aruanne esita, kui nende kohustus tekib.

Pärast kustutamist ei lisa ettevõte tavalisele Eesti müügile enam käibemaksu ega saa ostude käibemaksu senisel alusel maha arvata. Käibemaksuta müük ei ole sama mis 0% määraga maksustatav käive. Kui tarkvara lisab arvele ekslikult käibemaksu, võib sellest ikkagi tekkida tasumise kohustus: paranda arve ja arvestus kohe.

Kontrolli ka reklaami, tarkvara ja muid välismaalt ostetavaid teenuseid. Piiratud maksukohustuslasena registreerimise kohustus võib tekkida seaduses nimetatud välisteenuse saamise päevast, ilma 40 000 euro suuruse müügikäibeta. ELi kaupade soetustel on oma 10 000 euro piirmäär ja erandid. Seega ei tähenda KMKR registrist lahkumine, et kõik edasised käibemaksuküsimused lõpevad.

Võrdle lihtsamat asjaajamist ostude suurema kuluga, kliendilepingutega ja ühekordse lahkumismaksuga. Ettevõte B on käibe poolest sobiv kandidaat, kuid tema 1440 euro suurune laomaks võib otsust mõjutada.

Registrist lahkumise otsus algab kolmest käibearvestusest, kuid lõpeb vara ja viimase deklaratsiooni juures. Kinnita tingimused, arvuta ühekordne maksukulu ning lähtu EMTA otsuse kuupäevast. Alles siis muuda arveldust ja ostude maksukäsitlust. Nii on enne avaldust teada, kas väiksem halduskoormus annab ka tegeliku säästu. Seotud teema: OSS IOSS raamatupidamine.

Kui kaalud registrist lahkumist, saada kolme perioodi käibed, laojääk ja põhivara andmed AccResi kontaktivormi kaudu. Aitame võrrelda registreeritud jätkamist ja lahkumist ning valmistada ette viimase KMD.