Eesti ettevõte müüb seadme Läti ettevõttele. Ostja aadress ja käibemaksunumber on olemas, kuid kaup võib jääda Eestisse, liikuda hoopis kolmandasse riiki või jõuda kohale ilma tõendatava veoahelata. Kõigil neil juhtudel muutub 0% määra põhjendus. Seepärast ei piisa arvel välismaisest ostjast. Enne arve kinnitamist tuleb kokku viia lepingu pooled, ostja KMKR number, kauba tegelik liikumine ja deklareerimiskuu. Allpool on üks tavaline ettevõtetevaheline näide koos KMD ja VD kannetega.
Olen Dmitri Schmidt, AccResi juht. Raamatupidamises vaatan sellise müügi puhul esmalt, kust ja kuhu kaup liigub, ning alles siis arve käibemaksurida. Näide puudutab Eestis asuvat tavalist kaupa ja teise liikmesriigi käibemaksukohustuslasest ostjat. Kaugmüük eraisikule, teises riigis paigaldatav kaup, nõudmiseni varu ja aheltehingud vajavad eraldi käsitlust.
Millal on müük ühendusesisene käive?
Käibemaksuseaduse § 7 lõike 1 punkti 1 järgi peab kaup minema Eestist teise liikmesriiki ning ostja olema seal registreeritud käibemaksukohustuslane või piiratud maksukohustuslane. § 15 lõike 3 punkt 2 ja lõige 3¹ seovad 0% määra kehtiva teise riigi KMKR numbri ja VD aruandes kajastamisega. Maksuvaba kaup § 16 järgi ei muutu sellise müügi tõttu 0% kaubaks.
Kontrolli ostja numbrit enne arve tegemist ja säilita kontrolli tulemus. Kui ostjal tavalise kauba jaoks kehtivat teise liikmesriigi numbrit ei ole, ei saa seda näidet lihtsalt 0% määraga kasutada. Kui kaup oli müügi ajal juba välisriigi laos, ei ole see automaatselt Eestist tekkinud ühendusesisene käive.
Eraisikule korraldatud kaugmüük ning teises riigis paigaldatav kaup on § 7 lõike 2 erandid. Neid ei kanta alloleva näite järgi VD kaubamüügiks.
Seo arve kauba tegeliku teekonnaga
EMTA selgitus nõuab müüjalt kauba üleandmise ja teise liikmesriiki jõudmise tõendeid. Hoia koos tellimus, arve, saateleht või vedaja dokument, tarne sihtkoht ja ostja kinnitus, kui see aitab teekonda tõendada. Kui vedu korraldab ostja, lepi tõendite saamine kokku enne väljasaatmist. Arve üksi ei näita, kuhu kaup jõudis.
Ära tee kauba liikumisest järeldust ainult ostja registriaadressi põhjal. Kui vedu või ostja staatus on lahtine, peata 0% arve kinnitamine kuni tehingu tegelikud asjaolud on selged; hiljem tuleb viga parandada õigel maksustamisperioodil.
Veotõendite kogumine on praktiline kontroll, mitte eraldi uus maksumäär. Hoia dokumendid konkreetse arve juures.
Näide: 2400 euro müük Läti ettevõttele
Oletame, et Eesti käibemaksukohustuslane saadab 2. oktoobril 2026 Lätti tavalise kauba hinnaga 2400 eurot. Läti ostja esitab kehtiva Läti KMKR numbri, kaup jõuab Lätti ja müük kajastatakse VD-l. 5. oktoobril väljastatud arvel on müüja ning ostja KMKR numbrid, 0% määr ja viide käibemaksuseaduse § 15 lõike 3 punktile 2 või direktiivi 2006/112/EÜ artiklile 138. § 37 lõige 8¹ lubab viite asemel ka muud selget ja üheselt mõistetavat märget.
EMTA näite järgi näidatakse 2400 eurot KMD lahtrites 3, 3.1 ja 3.1.1 ning VD-l Läti riigikoodi, ostja KMKR numbri ja kauba maksustatava väärtusega. Eesti väljundkäibemaks selles 0% näites on 0 eurot. Kolm KMD lahtrit on sama müügi eri koondvaated, mitte kolm eraldi müüki.
| Dokument | Selle näite kanne | Mõte |
|---|---|---|
| Arve | 2400 eurot, 0% | Mõlemad KMKR numbrid ja 0% alus |
| KMD 3 / 3.1 / 3.1.1 | 2400 eurot | Ühendusesisene kaubakäive |
| VD | LV, ostja KMKR number, 2400 eurot | Ostjapõhine koondaruanne |
Millises kuus esitada KMD ja VD?
§ 11 lõige 2 seob kauba ühendusesisese käibe arve kuupäevaga, kui arve väljastatakse enne lähetamiskuule järgneva kuu 15. päeva; vastasel juhul tekib käive sellel 15. päeval. Oktoobri lähetuse ja 5. oktoobri arve korral on näite periood oktoober. §§ 27 ja 28 järgi esitatakse oktoobri KMD ja VD üldjuhul 20. novembriks.
Võrdle arveid kehtivate KMD ja VD vormidega ning kontrolli, et ostja number ja väärtus oleksid mõlemas aruandes kooskõlas. Kui väljastad kreeditarve või tühistad arve, rakenda § 28 lõike 3 parandamisreegleid; ära kustuta algset müüki jäljetult.
VD puudumine ei ole väike vormiviga: § 15 lõige 3¹ teeb selle tavapärase 0% määra tingimuseks.
Sama arve juurde talletatud KMKR kontroll ja veotõend muudavad kuu lõpus kõige olulisema küsimuse üheselt vastatavaks: kas 0% müük toimus Eestist teise liikmesriiki?
Tavalise ELi ettevõtetevahelise kaubamüügi 0% määr sõltub ostja staatusest, tegelikust veost ja VD aruandest. 2400 euro näites kajastub üks müük KMD lahtrites 3, 3.1 ja 3.1.1 ning ostja kaupa VD-l. Enne arve kinnitamist võrdle käibemaksunumbrit, veodokumente ja kauba asukohta; erijuhtumeid ei tasu selle skeemi järgi automaatselt deklareerida.
Kui sinu ettevõte hakkab regulaarselt ELi ettevõtetele kaupa müüma, saada näidisarve ja veokorralduse kirjeldus AccResi kontaktivormi kaudu. Saame enne järgmist deklaratsiooni üle vaadata arve ning KMD ja VD töövoo.