Tulevase osaluse lubadus võib olla hästi kavandatud motivatsiooniskeem või ootamatult kallis palgasündmus. Tulemus ei sõltu lepingu pealkirjast, vaid sellest, mida töötaja päriselt saab, millal optsioon anti, millal see võõrandatakse või realiseeritakse ning kas tööandjal on nende kuupäevade kohta usaldusväärne tõend.
Üle 15 aasta Eesti raamatupidamispraktikas olen näinud, et kolmeaastane reegel on juhtkonnal meeles, kuid andmise tõend ja väärtuse määramise alus jäetakse exit'i ajaks. Siis tuleb asjaolusid taastada tehingu surve all. Allpool liigume optsiooni andmisest realiseerimiseni ja arvutame 2026. aasta määradega varase realiseerimise maksukulu.
Alusta sellest, mida töötaja tegelikult saab
EMTA osalusoptsioonide ülevaade käsitleb osalusoptsioonina õigust, mitte kohustust, omandada või võõrandada kokkulepitud tingimustel osalus. Alusvara peab olema osalus tööandjas või temaga samasse kontserni kuuluvas äriühingus. Sellise tegeliku õiguse andmine ise erisoodustust ei tekita.
Kui juba alguses on teada, et töötaja osalust ei saa ja talle makstakse üksnes aktsia või osa väärtusega seotud rahasumma, ei käsitle EMTA seda maksuerandi mõttes osalusoptsioonina. Väljamakse on töötasu või lisatasu ning sellelt tuleb tasuda tööjõumaksud.
| Kokkulepe | Maksustamise lähtekoht | Põhiküsimus |
|---|---|---|
| Õigus saada tööandja või kontserni osalus | Võimalik osalusoptsioon | Kas töötaja saab reaalse osaluse? |
| Aktsiahinnaga seotud rahaline väljamakse | Töötasu või lisatasu | Kas rahaline arveldus oli algusest teada? |
| Kohe antavad boonusaktsiad | Ei ole automaatselt kolmeaastane optsioon | Kas optsiooniperiood üldse eksisteerib? |
Fikseeri andmise kuupäev ja tingimused kohe
EMTA osalusoptsiooni tingimused ja dokumenteerimine toob välja kontrollitavad asjaolud: andmise kuupäev, alusvara, osade või aktsiate arv, realiseerimishind, tähtaeg, realiseerimise kuupäev ja võimalik optsioonipreemia. Õiguse järkjärguline tekkimine võib olla plaani osa, kuid see ei asenda selget andmise kuupäeva ega tegelikku alusvara.
Digiallkirjastatud või notariaalselt kinnitatud optsioonileping annab kuupäevalise tõendi. Kui leping ei ole kummaski vormis, peab tööandja esitama lepingu või töötaja programmiga liitumise info EMTA-le viie tööpäeva jooksul. Aastaid hiljem koostatud juhatuse tabel ei täida sama kontrolli eesmärki.
- Hoia allkirjastatud plaan, individuaalne pakkumine, otsused ja osaluste tabel ühes toimikus.
- Määra osaluse arv, realiseerimishind ja optsioonipreemia ilma lahtiste muutujateta.
- Edasta andmise, muutmise, võõrandamise ja realiseerimise teated raamatupidamisele sündmuse ajal.
Leia maksusündmus kolmeaastaselt ajateljelt
EMTA osalusoptsiooni maksustamise reeglid ja kehtiv tulumaksuseadus § 48 lõige 5³ näevad ette, et optsiooni realiseerimine pärast kolme aasta möödumist andmisest ei ole erisoodustus. Töötaja omandab osaluse ning selle hilisemast müügist saadud kasu vaadatakse eraldi töötaja tasandil.
Enne kolmandat aastapäeva realiseerimine on üldjuhul tööandja erisoodustus. Optsiooni võõrandamine enne realiseerimist on erisoodustus sõltumata hoidmise ajast ning töötaja peab tööandjat teavitama. Maksusündmust ei lükka edasi asjaolu, et raha ei ole veel töötaja kontole jõudnud.
| Sündmus | Tööandja tavapärane käsitlus | Tõend |
|---|---|---|
| Tegeliku optsiooni andmine | Erisoodustust ei teki | Kuupäevastatud tingimused ja alusvara |
| Realiseerimine enne kolme aastat | Erisoodustus | Turuväärtus, hind ja preemia |
| Realiseerimine pärast kolme aastat | Üldjuhul erisoodustuseta | Andmise ja realiseerimise kuupäev |
| Optsiooni võõrandamine enne realiseerimist | Erisoodustus sõltumata tähtajast | Töötaja teade ja turuväärtus |
Vähemalt kolmeaastase plaani ajal võib kitsas erand rakenduda proportsionaalselt, kui müüakse 100% tööandja või asjaomase kontserniühingu osalusest, töötaja sureb või tal tuvastatakse täielik töövõimetus. Osaline osaluse müük ei ole selle reegli mõttes täielik exit.
Arvutusnäide: realiseerimine kahe aasta järel
Töötaja realiseerib optsiooni kaks aastat pärast andmist. Saadud osaluse turuväärtus on 12 000 eurot, töötaja maksab realiseerimishinnana 2000 eurot ja optsioonipreemiat ei olnud. Erisoodustuse väärtus on 10 000 eurot.
Kehtiva 22/78 määra järgi on tulumaks 2820,51 eurot. Sotsiaalmaks 33% arvutatakse erisoodustuse ja tulumaksu summalt ning on 4230,77 eurot. Tööandja maksukulu kokku on 7051,28 eurot, millele lisandub osaluse vormistamine.
| Arvutus | Summa |
|---|---|
| Osaluse turuväärtus | 12 000,00 eurot |
| Miinus realiseerimishind | 2000,00 eurot |
| Maksustatav erisoodustus | 10 000,00 eurot |
| Tulumaks: 10 000 × 22/78 | 2820,51 eurot |
| Sotsiaalmaks: 12 820,51 × 33% | 4230,77 eurot |
| Tööandja maksukulu kokku | 7051,28 eurot |
Tööandja deklareerib maksustatava hüve TSD lisa 4 koodidel 4080–4083 ning esitab deklaratsiooni ja tasub maksud järgmise kuu 10. kuupäevaks. Säilita väärtuse hinnang ja anna töötajale tõend maksustatud summa kohta, sest seda võib vaja minna väärtpaberi hilisema müügi soetamismaksumuse määramisel.
Vaata plaani muudatused ja välismaal töötamine eraldi üle
EMTA juhend osalusoptsiooni kolmeaastase tähtaja kohta selgitab, et alusvara võib muutuda ilma tähtaja uuesti algamiseta näiteks kontserni ümberkorraldamisel, ühinemisel, töötaja liikumisel kontsernis, täielikul müügil või fondiemissioonil, kui olulised tingimused jäävad sisuliselt samaks. Sisuliselt uus kokkulepe uutel tingimustel käivitab uue kolmeaastase perioodi.
Eesti tööandja ei pruugi olla ainus maksukohustuslane. Kui töötaja täitis optsiooniperioodil või realiseerimise ajal tööülesandeid teises riigis, jaga asjaolud enne deklaratsiooni esitamist. Välismaal töötava ja maksustatava mitteresidendi hüve võib Eestis maksust välja jääda, kuid tööandjal võib tekkida kohustus teises riigis.
- Võrdle optsiooniregistrit allkirjastatud lepingute ja osaluste tabeliga.
- Märgi kuupäevaga iga võõrandamine, realiseerimine, rahaline arveldus, lahkumine ja plaani muudatus.
- Hangi maksusündmuse ajal põhjendatud turuväärtus ja säilita selle leidmise meetod.
- Kaardista Eesti ja välisriigi tööperioodid enne palgadeklaratsiooni valikut.
- Säilita TSD arvutus ja töötajale antud tõend koos tehingudokumentidega.
Maksuvalem on harva kõige raskem osa. Kallid vead algavad varem: puudub tõendatav andmise kuupäev, rahaline lubadus nimetatakse optsiooniks või plaani muudatus käivitab märkamatult uue kolmeaastase perioodi.
Toimivas optsiooniprotsessis langevad neljas kohas kokku samad kuupäevad: andmine, oluline muudatus, võõrandamine ja realiseerimine. Lisa alusvara, hind, turuväärtus ning töötaja töö tegemise riik ja maksukäsitlus on kontrollitav.
Enne töötajatele optsioonide andmist või realiseerimist vii plaan kokku palga- ja raamatupidamisprotsessiga. Võta AccResiga ühendust, et dokumendid ja TSD töövoog enne maksusündmust üle vaadata.