Juhatuse liikme tasu ei ole tavaline palk teise nimetusega. Ettevõte peab enne makset otsustama, millise juhtimistöö eest tasu makstakse, ning alles seejärel rakendama juhtorgani liikme maksureegleid. Kõige sagedamini läheb arvestuses valesti töötuskindlustus: töölepingu alusel makstavalt palgalt seda arvestatakse, juhatuse ülesannete tasult mitte.
Olen üle 15 aasta Eesti raamatupidamises näinud, et ainult netomakse võrdlemine peidab ettevõtte sotsiaalmaksukulu ja saaja kogumispensioni staatuse. Allpool arvutan 2000 euro suuruse residendi brutotasu selgete eeldustega, seon tulemuse TSD-ga ning näitan, millal eraldi tööleping või mitteresidendi A1 tõend muudab maksustamist.
Kinnita tasu enne palgaarvestust
äriseadustiku § 180¹ järgi määravad osaühingu osanikud või nõukogu juhatuse liikme tasu suuruse ja maksmise korra. Hüvede kogusumma peab olema mõistlikus vastavuses ülesannete ning ettevõtte majandusliku olukorraga. Raamatupidaja vajab enne arvutust otsust, brutosummat, perioodi ja tegelikku maksekuupäeva.
EMTA juhend juhatuse tasu ja aktiivse tulu kohta eristab aktiivse töö eest makstavat tasu passiivsest omanikutulust. Dividend võib olla tasu investeeritud kapitali eest, kuid see ei tohi asendada juhtimis- või tööülesannete eest sobivat tasu. Kui sama inimene täidab juhatuse ülesandeid ja teeb eraldi tööd töölepingu alusel, tuleb rollid dokumenteerida ning arvutada eraldi.
| Väljamakse alus | Tüüpiline dokument | Arvestuse tee |
|---|---|---|
| Juhatuse ülesanded | Osanike või nõukogu otsus | Juhatuse liikme tasu |
| Eraldi töötaja ülesanded | Tööleping | Töötasu |
| Jaotuskõlblik kasum | Kasumi kontroll ja osanike otsus | Dividend |
| Ettevõtluskulu hüvitamine | Kuludokument ja seos ettevõtlusega | Kuluhüvitis |
Kasuta juhatuse tasu, mitte palga maksukomplekti
EMTA 2026. aasta maksumäärad järgi on 2026. aastal kinnipeetava tulumaksu määr 22% ja sotsiaalmaksu määr 33%. Kohustatud isikult peetakse kinni kogumispensioni makse registrisse märgitud 2%, 4% või 6% määraga. Kuni 700 euro suurust kuist maksuvaba tulu saab rakendada ainult saaja kirjaliku avalduse alusel ja sellele maksjale lubatud ulatuses.
EMTA töötuskindlustusmakse juhend kinnitab, et juhatuse ülesannete tasult ei peeta kinni töötaja töötuskindlustusmakset ega arvestata tööandja makset. Erand ei laiene eraldi töölepingu alusel makstavale palgale. Seetõttu peab iga brutosumma juures säilima selle rolli alus.
| Maks või makse | Juhatuse tasu käsitlus | Mõju |
|---|---|---|
| Kinnipeetav tulumaks | 22% pärast lubatud mahaarvamisi | Peetakse brutotasust kinni |
| Sotsiaalmaks | 33% sotsiaalmaksu baasilt | Ettevõtte lisakulu |
| Kogumispension | Kohustatud isikul 2%, 4% või 6% | Peetakse brutotasust kinni |
| Töötuskindlustus | Juhatuse ülesannetelt ei arvestata | Puudub mõlemal poolel |
Arvutusnäide: juhatuse brutotasu 2000 eurot
Eeldame, et Eesti resident saab 2026. aasta septembris 2000 eurot brutotasu, on esitanud ettevõttele avalduse 700 euro maksuvaba tulu kasutamiseks ja tema kogumispensioni määr on 2%. Pensionimakse on 40 eurot. Tulumaksu alus on 1260 eurot: 2000 − 40 − 700. Kinnipeetav tulumaks on 277,20 eurot ning pangakontole jõuab 1682,80 eurot.
Ettevõte maksab lisaks 660 eurot sotsiaalmaksu, seega on kogukulu 2660 eurot. Kui maksuvaba tulu ega kogumispensioni makset ei rakendata, on tulumaks 440 eurot ja netotasu 1560 eurot, kuid ettevõtte kogukulu jääb 2660 euro juurde. Seepärast ei ole üks netosumma universaalne vastus.
| 2000 euro näide | 2% pension + 700 eurot MVT | Pensioni ja MVT-ta |
|---|---|---|
| Kogumispension | 40,00 eurot | 0,00 eurot |
| Kinnipeetav tulumaks | 277,20 eurot | 440,00 eurot |
| Netotasu | 1682,80 eurot | 1560,00 eurot |
| Tööandja sotsiaalmaks | 660,00 eurot | 660,00 eurot |
| Ettevõtte kogukulu | 2660,00 eurot | 2660,00 eurot |
Deklareeri liik 21 tegelikus väljamaksekuus
EMTA TSD lisa 1 täitmise juhised määrab residendist juhatuse liikme tasu TSD lisa 1 väljamakse liigiks 21. TSD on kassapõhine: septembri eest arvestatud tasu, mis makstakse välja oktoobris, kuulub oktoobri deklaratsioonile tähtajaga 10. november. Tasustatud juhatuse liikme suhe peab olema töötamise registris ning otsus, arvestus, pangamakse ja TSD rida peavad klappima.
Ära liida juhatuse tasu ja töölepingu palka üheks brutosummaks. Kui sama isik saab eraldi töötasu muu töö eest, kasutatakse palgal oma väljamakse liiki ja töötuskindlustuse loogikat. Eraldi read võimaldavad kontrollida, et tarkvara ei arvestaks vale makset kogu summalt.
- Kontrolli juhatuse otsust ja tegelikult makstavat brutosummat.
- Kinnita residentsus, maksuvaba tulu avaldus ja kogumispensioni määr.
- Hoia juhatuse tasu lahus võimalikust töölepingu palgast.
- Esita lisa 1 liik 21 ja tasu maksud järgmise kuu 10. kuupäevaks.
Mitteresident ja A1 tõend vajavad eraldi arvutust
EMTA juhend mitteresidendist juhatuse liikme kohta järgi maksustatakse Eesti äriühingu mitteresidendist juhatuse liikme tasu Eestis üldjuhul tulu- ja sotsiaalmaksuga ka siis, kui juhtimistöö toimub välismaal. Väljamakse deklareeritakse TSD lisal 2. Kehtiv välisriigi A1 tõend võib Eesti sotsiaalmaksu välistada, kuid ei kaota iseenesest Eesti tulumaksu.
Küsi enne makset residentsustõend, kontrolli A1 riiki ja kehtivusaega ning vaata üle maksuleping. Välisriigist juhtimine võib tekitada ettevõttele ka sealse maksuresidentsuse või püsiva tegevuskoha küsimuse. Residendi 2000 euro arvutust ei tohi piiriülesele juhtumile automaatselt kopeerida.
Ma ei kinnita juhatuse tasu arvutust ainult brutosumma põhjal. Üks rida õigusliku rolli kohta ja kolm staatuse kontrolli—residentsus, maksuvaba tulu ning kogumispension—näitavad erinevuse tavaliselt enne TSD-d.
Juhatuse tasu muutub prognoositavaks, kui õiguslik alus on enne pangaülekannet paigas. Residendi puhul arvuta tulumaks, sotsiaalmaks ja vajaduse korral kogumispension, jäta juhatuse ülesannetelt töötuskindlustus arvestamata ning deklareeri liik 21 õiges väljamaksekuus.
Saada juhatuse otsus ja tasu saaja andmed raamatupidajale enne makse kinnitamist. Võta AccResiga ühendust, et arvutus ja TSD käsitlus enne järgmist tähtaega üle vaadata.