Töötaja laenu puhul tuleb kõigepealt kontrollida, kas ettevõte tohib sellele inimesele üldse laenu anda. Tööleping ei kõrvalda keeldu, kui töötaja on ühtlasi ettevõtte juhatuse liige. Kui laen on lubatud, tuleb hinnata intressi ja võimalikku erisoodustust. Madala intressiga laen võib tekitada maksukohustuse ka siis, kui põhiosa tagastatakse täielikult.
Parandatud 5. oktoobril 2026: varasem versioon käsitles juhatuse liikmele laenamist ekslikult lubatava tehinguna. Allpool on eristatud laenukeeld ja lubatud töötajalaenu maksustamine.
Korralik laenutoimik ühendab otsuse, lepingu, pangaülekande, intressiarvestuse ja tagasimaksete registri. Allpool liigume esimese väljamakse juurest TSD lisani 4 ning arvutame läbi 12 000 euro suuruse intressita laenu, mille intressisoodustust hinnatakse näites iga kuu. Näide käsitleb üksnes töötajat, kellele laenukeeld ei kohaldu, ega ole juhatuse liikmele laenamise juhend.
Kontrolli enne väljamakset laenukeeldu
Äriseadustiku § 159 lg 1 p 4 keelab osaühingul anda laenu oma juhatuse või nõukogu liikmele ja prokuristile. Aktsiaseltsile kehtib sama keeld § 281 lg 1 p 4 alusel. Keeld kehtib ka siis, kui juhatuse liige töötab samas ettevõttes eraldi töölepingu alusel.
Töötaja puhul kontrolli ka osalust: osaühing ei või anda laenu oma füüsilisest isikust osanikule, kelle osa esindab rohkem kui 5% osakapitalist; aktsiaseltsi puhul on piir rohkem kui 1% aktsiakapitalist. Mõlemad paragrahvid piiravad ka laene emaettevõtja osanikele või aktsionäridele ning laene ettevõtte enda osa või aktsiate omandamiseks. Kontsernisisesed erandid ei anna luba laenata ettevõtte enda juhatuse liikmele.
Laenukeeldu rikkuv laenutehing on tühine (§ 159 lg 4; § 281 lg 4). Osanike nõusolek, turuintress ega maksude tasumine seda ei paranda. Keeld hõlmab ka juhatuse liikme laenu tagamist; laenuga majanduslikult samaväärsetele tehingutele kohaldatakse samuti neid reegleid (mõlema paragrahvi lg 3 ja 5). Kui raha on juba välja makstud, vajavad tagastamine ja võimalik maksukohustus eraldi hindamist.
Tulumaksuseaduse § 48 töötaja mõiste hõlmab ka juhtimis- ja kontrollorgani liikmeid, kuid see määrab maksustamise ulatuse, mitte laenu lubatavuse. Alljärgnev intressiarvestus puudutab töötajale antavat laenu, millele äriseadustiku keeld ei kohaldu.
Lepingus olgu põhiosa, valuuta, väljamakse kuupäev, maksegraafik, intressimäär, arvestusmeetod, intressi tähtpäevad, tagatis ja viivise kord. Tee väljamakse pangast ning hoia nõue eraldi kontol. Kui osanik laenab raha ettevõttele, liigub raha vastupidises suunas ja siin kirjeldatud erisoodustust ei teki.
Kontrolli intressi igal lepingujärgsel tähtpäeval
EMTA antud laenu juhend võrdleb lepinguintressi intressi tasumise hetke turumääraga. Kui võrreldava laenu turuintress on väiksem Euroopa Keskpanga põhirefinantseerimisoperatsioonide kahekordsest määrast, võib kasutada tõendatud madalamat turumäära. Kui turuintress on kõrgem, väldib vähemalt kahekordse viitemäära küsimine selle testi järgi erisoodustust.
Ametlik viitemäär muutub 1. jaanuaril ja 1. juulil. Ajavahemikul 1. juulist kuni 31. detsembrini 2026 on kahekordne näitaja 4,80% aastas (2 × 2,40%). Ära lukusta seda mitme aasta tabelisse: salvesta iga tähtpäeva määr ja allikas. Kui leping ei nõua aasta jooksul intressi tasumist, tuleb seadusest tulenev aastane kontroll teha hiljemalt detsembris.
- Kui kasutad kahekordsest viitemäärast madalamat turuintressi, lisa võrreldavate tingimuste tõend.
- Arvuta vahe ainult tähtpäevaga hõlmatud perioodi ja tasumata põhiosa kohta.
- Uuenda arvestust pärast iga tagasimakset, lisaväljamakset või lepingumuudatust.
Arvuta 12 000 euro intressita laenu maksud
Ettevõte maksab 1. septembril 2026 välja 12 000 eurot töötajale, kellele ükski eespool kirjeldatud laenukeeld ei kohaldu. Töötaja ei ole ettevõtte juhatuse ega nõukogu liige, prokurist ega keeluga hõlmatud osanik. Lepingujärgne intress on 0% ja näites hinnatakse intressisoodustust iga kuu. Septembris kasutatakse 4,80% aastamäära ning madalamat turuintressi ei ole tõendatud. Erisoodustus kuus on 12 000 eurot × 4,80% ÷ 12 = 48 eurot.
Tulumaks on 48 eurot × 22/78 = 13,54 eurot. Sotsiaalmaks arvutatakse erisoodustuse ja tulumaksu summalt: (48 eurot + 13,54 eurot) × 33% = 20,31 eurot. Tööandja maksukulu on selles kuus 33,85 eurot. Valem järgib EMTA erisoodustuste juhendit; ümardamisel järgi deklaratsiooni ja raamatupidamistarkvara seadeid.
| 2026. aasta septembri arvestus | Valem | Summa |
|---|---|---|
| Intressivahe ehk erisoodustus | 12 000 eurot × 4,80% ÷ 12 | 48 eurot |
| Tulumaks | 48 eurot × 22/78 | 13,54 eurot |
| Sotsiaalmaks | (48 eurot + 13,54 eurot) × 33% | 20,31 eurot |
| Tööandja maksud | 13,54 eurot + 20,31 eurot | 33,85 eurot |
Seo TSD lisa 4 laenujäägi arvestusega
TSD lisa 4 koodile 4060 märgitakse maksustatav erisoodustus, koodile 4061 turutingimustel intress ja koodile 4062 lepingujärgse intressimääraga arvutatud intress. EMTA deklareerimise näide kasutab sama loogikat varasema viitemääraga. Deklaratsioon ja maksud tuleb esitada järgmise kuu 10. kuupäevaks. Maksukuu määrab intressi tähtpäev, mitte päev, mil raamatupidaja lepingu avab.
Võrdle iga kuu algsaldo, uued väljamaksed, tagasimaksed ja lõppsaldo. Hilinenud tagasimakse ei muuda kogu põhiosa automaatselt erisoodustuseks, kuid nõudest loobumine või varjatud raha üleandmine on eraldi maksusündmus. Sulge nõue alles siis, kui pangaliikumine, kinnitatud kokkulepe ja pearaamat langevad kokku.
- Uuenda põhiosa jääk ja perioodi intressikohustus.
- Salvesta viite- või turumäära tõend ning arvuta intressivahe.
- Kajasta erisoodustus ja maksud ning täida TSD lisa 4 koodid 4060–4062.
- Jaga järgmine laekumine põhiosa ja lepinguintressi vahel ning võrdle pangaga.
Kontrollin kõigepealt laenu lubatavust ja laenusaaja rolle ettevõttes. Alles siis võrdlen lepingut, määra tõendit, arvutust ja TSD-d. Aastalõpu tabel ei paranda usaldusväärselt laenuregistrit, milles jäid aasta jooksul tagasimaksed ja muutuvad viitemäärad arvestamata.
Kõigepealt välista seadusega keelatud laen. Lubatud töötajalaenu puhul lepi tingimused kokku enne väljamakset, jälgi tagasimakseid ning arvuta ja deklareeri intressisoodustus õigel ajal. Maksuarvestus ei asenda laenukeelu kontrolli.
Kui ettevõte kaalub lubatud laenu töötajale, saada laenusaaja roll ja lepingu põhiandmed enne väljamakset AccResi kontaktivormi kaudu maksuarvestuse kontrollimiseks.