Asutajale kuulub Eesti ettevõte ja teine äriühing välismaal. Üks esitab teisele arve juhtimise, tarkvaraarenduse, laenu või seadme kasutamise eest. Arve võib välja näha tavaline, kuid ühine omanik muudab küsimust: kas sõltumatud pooled oleksid sama mahu, hinna ja maksetähtajaga nõustunud?
Olen üle 15 aasta Eesti raamatupidamises näinud, et suurim risk tekib siis, kui ärilist selgitust hakatakse looma pärast majandusaasta lõppu. Tulumaksuseaduse § 8 seotud isikute kohta lähtub üldiselt ühisest majanduslikust huvist või valitsevast mõjust ning toob välja konkreetsed seosed. Allpool on omaniku otsustusraamistik, mida kasutada enne, kui arve, makse või saldo jõuab raamatupidamisse.
Tuvasta kõigepealt seos, mitte ainult lepingupooled
Seotud isikud ei tähenda ainult ema- ja tütarettevõtet. Seaduse näited hõlmavad kontserniühinguid, äriühingut ja füüsilist isikut, kellele kuulub vähemalt 10% kapitalist, häältest või kasumi saamise õigusest, isikuid, kellele kuulub üle 25% samast juriidilisest isikust, ning äriühingut koos juhatuse liikme või teatud lähisugulastega. Seos võib tuleneda ka tegelikust valitsevast mõjust.
Koosta seoste pilt tegelikest kasusaajatest, juhatuse rollidest, peresuhetest ja otsustusõigusest. Tee seda tehingu heakskiitmisel, mitte alles siis, kui aastaaruanne küsib seotud osapoolte saldosid.
| Olukord | Miks vajab kontrolli | Tüüpiline tehing |
|---|---|---|
| Asutajale kuulub Eesti ja välismaa ettevõte | Ühine omand ja majanduslik huvi | Juhtimis- või arendusteenus |
| Osanik annab ettevõttele laenu | Omanik ja ettevõte on seotud | Laen, intress ja tagasimakse |
| Juhatuse liige rendib ettevõttele vara | Juhtimisroll mõjutab sõltumatust | Ruum, sõiduk või seade |
| Samu ühinguid juhivad samad inimesed | Kontroll võib otsused ühendada | Kaup, töötajad või ühiskulud |
Kirjelda saadud väärtus enne, kui hakkad hinda võrdlema
Seotud isiku arvel peab olema sama äriline sisu nagu sõltumatu tarnija arvel. Teenuse puhul fikseeri tulemus, periood, vastutaja ja kasu Eesti ettevõttele. Laenu puhul pane kirja summa, valuuta, intress, tähtaeg, tagatis ja tagasimakse loogika. Rendil või vara kasutamisel määra vara, periood ning hinna sees olevad kulud.
Leping üksi ei tõenda, et töö tehti. Säilita tehingule sobivad tööajaandmed, tulemused, kirjavahetus, ligipääsulogid, arvutused või vastuvõtmise kinnitus. Kui ettevõte ei suuda kirjeldada, mida ta sai, ei paranda hinnavõrdlus sisulist puudust.
| Tehing | Sisu tõend | Enne kokku lepitav |
|---|---|---|
| Teenus | Ulatus, tulemus ja töö tõend | Tasu alus ja vastuvõtmine |
| Laen | Maksejälg ja kasutuse eesmärk | Intress, tähtaeg ja tagasimakse |
| Vara rent | Vara ja tegelik kasutus | Periood, hooldus ja vastutus |
| Ühiskulu | Tarnija arve ja jaotuse arvutus | Jaotusvõti ja kasusaajad |
Vali hinnale võrdlus, mida kaitseks ka sõltumatu osapool
kehtiv siirdehinna määramise meetodite määrus kirjeldab muu hulgas võrreldava hinna, edasimüügihinna, kulupõhist, jagatud kasumi ja tehingupõhise tootluse meetodit. Väikeettevõte ei pea valima kõige keerulisema nimega meetodit. Kasuta tegeliku tehingu kohta kõige usaldusväärsemat infot ja põhjenda, miks võrdlus sobib.
Hea sisemine võrdlus võib olla sama teenus, mida ettevõte müüb sarnastel tingimustel sõltumatule kliendile. Tavapärase rendi või teenuse puhul aitavad välised pakkumised. Rutiinse tugiteenuse puhul võib sobida dokumenteeritud kulubaas koos põhjendatud marginaaliga. Laenu puhul tuleb arvestada valuutat, kestust, tagatist ja laenusaaja riski.
Näide: osanik rendib ettevõttele eriseadet 420 euro eest kuus. Kolm võrreldavate hooldustingimustega pakkumist on 380, 415 ja 450 eurot. Säilita pakkumised, selgita võrdlust ja hoia rendileping alles. 420 eurot ei ole universaalne turuhind; oluline on, et ettevõte suudab näidata, kuidas hind otsuse tegemise ajal kujunes.
Sulge tõendite lünk enne TSD-d ja aastaaruannet
Kui seotud isiku tehingu hind erineb turuväärtusest ja tegemist ei ole juba erisoodustusega, maksustatakse erinevus. EMTA seotud isikute tehingute näide TSD lisal 6 näitab, kuidas maksustatav erinevus TSD lisal 6 tehingupartnerite kaupa kajastub. See ei tähenda, et iga turuhinnas seotud isiku arve vajaks automaatselt maksukorrigeerimist.
Täiendav formaalne siirdehinna dokumentatsioon on kohustuslik kindlatele isikute rühmadele, kuid tavalised raamatupidamistõendid ja turuväärtuse põhimõte on olulised ka väiksemale ettevõttele. EMTA siirdehinna ja turuväärtuse juhend selgitab, et turuväärtus on hind, mida kasutaksid sarnases tehingus sõltumatud isikud. Pane põhjendus kokku siis, kui pakkumised ja töö tõendid on olemas.
- Fikseeri, kes on seotud ja mis alusel.
- Kinnita äriline eesmärk ja kirjalikud tingimused enne makset.
- Säilita tõend, et teenus, laen või vara kasutamine tegelikult toimus.
- Hoia alles hinnavõrdlus, pakkumine või arvutus.
- Vaata korduv tehing uuesti üle, kui maht, risk või turg muutub.
- Anna leping ja hinnapõhjendus raamatupidajale enne TSD-d ja aasta sulgemist.
Kui tehing on osanikulaen, vaata ka juhendit osanikulaenude, aastaaruande lisade ja maksuriskide kohta. See käsitleb bilanssi ja avalikustamist pärast algse tehingu tingimuste määramist.
Nõrgas toimikus on tavaliselt arve ja makse, kuid puudub otsuse jälg. Mina tahan näha koos kolme vastust: miks ettevõte tehingut vajas, mida ta tegelikult sai ja kuidas hinda kontrolliti. Kui need tekivad alguses, on aasta sulgemine palju rahulikum.
Seotud isikute tehingud on hallatavad, kui järjekord on õige: kõigepealt tehingu sisu, siis hind ja lõpuks maksuarvestus. Kaardista seos, põhjenda äriline vajadus, vali usaldusväärne võrdlus ja säilita tõendid.
Kui ettevõte maksab osanikule, juhatuse liikmele või kontserniühingule, aitab Accounting Resources raamatupidamistõendid korrastada ja märgata hetke, mil on vaja eraldi maksuanalüüsi. Kirjuta meile kontaktivormi kaudu enne järgmist makset või aasta sulgemist.